Ograniczenia w odliczaniu kosztów nabywanych usług od podmiotów powiązanych - wyjaśnienia MF
23 kwietnia 2018 r. Ministerstwo Finansów opublikowało wyjaśnienia w zakresie obowiązującego od 1 stycznia 2018 r. art. 15e ustawy CIT dotyczącego ograniczeń w obliczalności jako koszt podatkowy (KUP) wydatków ponoszonych przez podatnika na nabycie określonych rodzajów usług i praw od podmiotów powiązanych.
Wprowadzone regulacje z uwagi na krótki okres obowiązywania sprawiają podatnikom wiele trudności interpretacyjnych. Wiążą się one dla podatników nie tylko z problemem zdefiniowania rodzaju nabywanych usług/praw, ale również z koniecznością poprawnego skalkulowania limitu KUP, czy bieżącym monitorowaniem wykorzystania limitu KUP, itp.
Wśród najważniejszych wyjaśnienia MF w zakresie praktycznego stosowania przepisów dotyczących ograniczenia w zaliczaniu do KUP wydatków na rzecz podmiotów powiązanych są:
Termin stosowania limitu z art. 15e ustawy CIT
- Podatnicy są obowiązani do stosowania regulacji dopiero z początkiem roku podatkowego rozpoczętego po 1 stycznia 2018 r.,
- W przypadku podatników z przesuniętym rokiem podatkowym (tj. których rok podatkowy rozpoczęty przed 1 stycznia 2018 r. jest inny niż kalendarzowy) stosuje się je dopiero z początkiem roku podatkowego rozpoczętego po 1 stycznia 2018 r.,
- 15e ustawy CIT stosuje się w dacie obowiązywania przepisu niezależnie od daty zawarcia umowy (nabycia usługi lub prawa).
- Kwota limitu 3 mln złotych odnosi się do wszystkich „kwalifikowanych” usług i praw, nie do kosztu pojedynczej usługi,
- Ograniczenie KUP należy stosować już przy kalkulacji zaliczek na podatek CIT,
- Limit wysokości KUP oblicza się przy użyciu „podatkowego” wskaźnika EBITDA (kalkulowanego na bazie kategorii podatkowych),
- Wyłączeniu z KUP podlegają także koszty wspólnika spółki osobowej niebędącej osobą praną ponoszone przez tę spółkę proporcjonalnie do posiadanych udziałów,
- Próg 3 mln zł odnosi się do poszczególnych spółek tworzących PGK (z wyjątkiem usług/praw świadczonych w ramach PGK).
- nabycie licencji do zdjęć wykorzystanych w albumach, kalendarzach, książkach,
- nabycie licencji na potrzeby świadczenia umowy dystrybucyjnej,
- nabycie prawa do korzystania z wizerunku postaci z filmów animowanych bądź fabularnych poprzez ich zamieszczenie na własnym produkcie,
- nabycie praw do wykorzystania utworu muzycznego w przygotowanym dla klienta spocie reklamowym,
- nabycie przez agencję reklamową usługi (outsourcing) wykorzystanej do kampanii reklamowej realizowanej na rzecz jej klienta,
- nabycie przez firmę doradczą usługi doradczej od podmiotu powiązanego, wykorzystanej na potrzeby usługi świadczonej przez tę firmę.