Czym jest podatek u źródła?
Podatek u źródła (Withholding Tax, WHT) to zryczałtowany podatek dochodowy (PIT i CIT). Zobowiązanymi do poboru podatku u źródła w Polsce są płatnicy, czyli polskie podmioty, które dokonują wypłat niektórych lecz bardzo licznych rodzajów płatności na rzecz zagranicznych odbiorców. Podatek u źródła jest skomplikowany i to płatnik jest odpowiedzialny jest za prawidłowe obliczenie i odprowadzenie podatku do urzędu skarbowego.
Jakich rodzajów płatności dotyczy podatek u źródła?
Podatek u źródła dotyczy płatności polskich podatników na rzecz podmiotów, które nie są polskimi rezydentami podatkowymi i obejmuje m.in. następujące przychody:
- Odsetki;
- Dywidendy i inne przychody z tytułu zysków osób prawnych;
- Należności z praw autorskich lub praw pokrewnych;
- Należności z praw do projektów wynalazczych; znaków towarowych i wzorów zdobniczych;
- Należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego;
- Należności z użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego (w tym również środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego);
- Należności z udzielenia informacji związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (tzw. know-how);
- Opłat za świadczone usługi związane z działalnością widowiskową, rozrywkową lub sportową;
- Należności z usług niematerialnych takich jak usługi m.in.:
- doradcze i prawne,
- księgowe,
- badania rynku,
- reklamowe,
- zarządzania i kontroli,
- przetwarzania danych,
- rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu,
- gwarancji i poręczeń;
- Należności z opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich tylko (z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych);
- Przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej (z pewnymi wyłączeniami).
Stawki podatku WHT
Stawki podatku u źródła w Polsce zależą od rodzaju uzyskiwanego dochodu oraz tego, czy pomiędzy Polską a krajem, w którym dana osoba lub podmiot ma siedzibę, obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeżeli obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego poodpadania możliwe jest obniżenie stawki podatkowej lub nawet całkowitego wyłączenie z podatku u źródła.
Co do zasady, podatek u źródła pobierany jest według stawki 19 % lub 20%. W przypadku niektórych przychodów, takich jak te uzyskane przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej oraz zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej na terytorium Polski, stosowana jest obniżona stawka wynosząca 10%. Dzięki spełnieniu określonych obowiązków wskazanych w ustawie o CIT/PIT i/lub umowach w sprawie unikania podwójnego opodatkowania możliwe jest:
- zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem u źródła lub preferencyjnej stawki podatku;
- niepobranie podatku u źródła;
- wystąpienie o zwrot nadpłaconego podatku u źródła (podatnik – zagraniczna spółka lub płatnik – spółka polska w określonych przypadkach).
Przepisy nakładają na płatnika obowiązek dochowania należytej staranności przy dokonywaniu weryfikacji przesłanek do zastosowania zwolnienia, preferencyjnej stawki lub niepobrania podatku u źródła.
W przypadku wypłat pasywnych podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła (dywidendy, odsetki, należności licencyjne) przekraczających 2 mln zł rocznie na rzecz jednego podmiotu powiązanego, polskie podmioty (płatnicy) są zobowiązane pobrać podatek u źródła według podstawowej stawki niezależnie od tego czy ww. warunki do zastosowania zwolnienia / preferencyjnej stawki na gruncie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zostały spełnione. Zagraniczny podmiot będący podatnikiem (lub płatnik, jeżeli poniósł ciężar podatku) będzie mógł się ubiegać o zwrócenie podatku w ramach odrębnego postępowania (tzw. mechanizm „zapłaty i zwrotu” pay and refund).
Obowiązek stosowania mechanizmu pay and refund jest wyłączony w przypadku:
- posiadania opinii o zastosowaniu preferencji w podatku u źródła lub
- złożenia oświadczenia WH-OSC przez płatnika.
Podatek u źródła – termin zapłaty
Płatnicy, którzy dokonują wyżej wymienionych wypłat należności są obowiązani pobrać WHT w dniu dokonania wypłaty. Od ogólnej zasady są jednak różne wyjątki, przykładowo w razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego, płatnicy pobierają WHT w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego.
Następnie płatnicy kwoty pobranego podatku przekazują w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek właściwego urzędu skarbowego (co do zasady będzie to urząd skarbowy właściwy według siedziby podatnika, jednakże od tej reguły również istnieją wyjątki).
Płatnik ma obowiązek złożyć do urzędu skarbowego deklarację o wysokości pobranego podatku u źródła od osób prawnych (CIT) od dochodów osiągniętych przez nierezydentów do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku. W zależności od decyzji spółki, rok podatkowy może, ale nie musi, pokrywać się z rokiem kalendarzowym, dlatego termin złożenia deklarcji nie zawsze będzie upływał 31 stycznia.
Jak możemy pomóc?
Ocenimy, czy dana płatność podlega podatkowi u źródła,
Zweryfikujemy rozliczenia jako podatnika / płatnika podatku u źródła,
Sprawdzimy, czy spełnione są warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z podatku u źródła / preferencyjnej stawki podatku u źródła w tym m.in. analiza dokumentacji źródłowej,
Przeprowadzimy audyt rzeczywistej działalności gospodarczej odbiorców płatności (podatników) – analiza dokumentacji źródłowej i/lub wizyta lokalna,
Udzielimy wsparcia przy dokumentowaniu substancji dla podmiotów z siedzibą za granicą,
Opracujemy wewnętrzne procedury dotyczącej rozliczeń podatku u źródła oraz należytej staranności,
Udzielimy wsparcia przy złożeniu wniosku o zwrot nadpłaconego podatku u źródła,
Pomożemy przy składaniu wniosków o wydanie opinii o zastosowaniu preferencji oraz składaniu oświadczeń WHT,
Wesprzemy w kontaktach z urzędami w sprawach związanych z podatkiem u źródła,
Doradzimy w spełnieniu obowiązków z zakresu sprawozdawczości/compliance np. przygotowanie IFT, CIT-10Z,
Przeszkolimy pracowników działów finansowych, podatkowych, prawnych i innych (np. działu zakupów) w zakresie wymogów podatku u źródła.
Co ważne, we wniosku o opinię o stosowaniu preferencji podatnik powinien wykazać, że transakcja miała charakter rynkowy. Wyznacznikiem „rynkowości” jest kwota transakcji – musi być ona na odpowiednim poziomie, czyli takim, jaki między sobą ustaliłyby podmioty niepowiązane. Jeżeli okaże się, że wartość transakcji była wyższa niż rynkowa, to zwolnienie z WHT przysługuje tylko do poziomu rynkowego.
A jak sprawdzić, czy dana transakcja miała charakter rynkowy czy nie? – Wesprzemy również w tym zakresie! Zweryfikujemy metodę wyznaczania rynkowej wartości transakcji lub opracujemy ją od nowa.
Pod tym linkiem znajdą Państwo więcej informacji o naszych rozwiązaniach – #SPRAWDŹ
Korzyści
Zastosowanie zwolnienia z podatku u źródła
Zastosowanie preferencyjnej stawki podatku u źródła lub niepobranie podatku
Zwrot nadpłaconego podatku u źródła
Ochrona przed sankcją z KKS
Sprawne i skuteczne postępowanie przed organami podatkowymi
Pomoc w dokumentowaniu substancji biznesowej za granicą
Wyważone, oparte na praktyce podejście do wymogów dotyczących podatku u źródła
Nasze doświadczenia
Pomoc w uzyskaniu wielu opinii o stosowaniu preferencji m.in. dotyczącej wypłaty dywidendy w wysokości ok. 30 mln zł
Złożone analizy dla dużych grup międzynarodowych np. weryfikacja ponad 1.000 płatności dla jednej grupy i pomoc w uzupełnieniu wymaganej dokumentacji i formularzy podatkowych
Raporty z badania lokalnej substancji na podstawie wizyt w kilku różnych państwach np. Cypr, Holandia, Luksemburg
Zapraszamy do kontaktu
Monika Dziedzic
Partner | Doradca podatkowy | Radca prawny E: monika.dziedzic@mddp.pl
Justyna Bauta-Szostak
Szef zespołu nieruchomości | Partner | Doradca podatkowy E: justyna.bauta-szostak@mddp.pl T: (+48) 502 241 631
Piotr Paśko
Partner | Doradca podatkowy E: piotr.pasko@mddp.pl T: (+48) 602 197 893
Bartosz Głowacki
Partner I Doradca podatkowy E: bartosz.glowacki@mddp.pl T: (+48) 603 980 382