Nieodpłatne świadczenia między podmiotami powiązanymi – CIT, ceny transferowe i VAT

Nieodpłatne świadczenia i korekty cen transferowych to dwa obszary, w których rozliczenia między podmiotami powiązanymi najczęściej budzą wątpliwości organów podatkowych. W artykule wyjaśniamy, jakie ryzyka niosą w CIT, jakie obowiązki rodzą w zakresie cen transferowych (TP) i kiedy mają znaczenie dla VAT.

Perspektywa CIT i cen transferowych

Nieodpłatne świadczenia to obszar, o który kontrolujący pytają coraz częściej. Podatnicy wciąż zapominają, że brak wynagrodzenia nie wyłącza obowiązków w zakresie cen transferowych. Takie świadczenie jest transakcją kontrolowaną, którą trzeba normalnie przeanalizować i zaraportować na potrzeby wypełnienia obowiązków podatkowych z zakresu cen transferowych.

Ryzyko występuje po obu stronach. Organy, stosując zasadę ceny rynkowej, mogą doszacować dochód podmiotowi, który udostępnił pożyczkę, poręczenie lub inne zasoby bez wynagrodzenia. Z kolei po stronie korzystającego może powstać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).

Takie „podwójne” ryzyko niezmiennie zaskakuje zagranicznych partnerów z grupy, a dotyczy zarówno relacji krajowych, jak i międzynarodowych.

Perspektywa VAT, CIT i TP

Korekty cen transferowych pozostają jednym z najbardziej złożonych obszarów na styku CIT, TP i VAT. W CIT kluczowe jest spełnienie i udowodnienie warunków z art. 11e ustawy o CIT, właściwy moment rozpoznania korekty oraz aktualny benchmark.

W VAT, po wyroku TSUE w sprawie Stellantis, decydujące jest to, czy za korektą stoi usługa wynikająca z konkretnego stosunku prawnego, a nie nazwa rozliczenia czy sam przepływ pieniędzy.  Jeśli chodzi o ceny transferowe kluczowe jest zapewnienie rynkowego poziomu nieodpłatnego świadczenia i analiza potencjalnych obowiązków sprawozdawczych.  

Złotych reguł nie ma, dlatego każdą transakcję trzeba analizować indywidualnie, zaczynając od umowy, polityki cen transferowych i opisów na fakturach.

***

Jeżeli otrzymali Państwo od podmiotu z grupy fakturę z opisem „TP adjustment” lub planują zmianę modelu rozliczeń wewnątrzgrupowych, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami. Przeanalizujemy umowy i politykę cen transferowych oraz ocenimy skutki rozliczeń w CIT i VAT.

Rozmowa, na podstawie której powstał ten artykuł, jest częścią cyklu TP Chat. Wszystkie odcinki są dostępne na naszym kanale YouTube oraz w formie podcastu TP Chat na Spotify.