Korekty cen transferowych jednak będą tworzyć konstelacje skutków w VAT?

Opinia rzecznika generalnego w sprawie C‑603/24 Stellantis Portugal wskazuje na to, że temat skutków na gruncie VAT korekty cen transferowych nie zostanie prawdopodobnie zamknięty jedną uniwersalną formułą, lecz zapowiada przyjęcie zasady, że skutki takiej korekty zależą od konkretnego stanu faktycznego. Wnioski w danej sprawie zależeć więc będą od tego, czego dotyczy ta korekta i w jaki sposób jest ona dokonywana.

Czego dotyczyła sprawa?

Stellantis Portugal sprzedawała w Portugalii samochody marek należących do Grupy General Motors – nabywała je od europejskich producentów i sprzedawała portugalskim dystrybutorom. Ceny nabycia pojazdów od europejskich producentów były dostosowywane do rzeczywistych zysków z działalności operacyjnej. Wymagało to uwzględnienia m.in. kosztów napraw gwarancyjnych pojazdów oraz ogólnych kosztów działalności: personelu, energii elektrycznej i marketingu. Polityka cen transferowych w Grupie General Motors zakładała ustalenie cen początkowych przez zastosowanie marży dyskontowej brutto do przewidzianych zewnętrznych cen sprzedaży, a następnie dostosowanie cen transferowych do rynkowego poziomu na poziomie rzeczywistych zysków z działalności operacyjnej.

W Grupie General Motors korekty cen transferowych były dokumentowane notami i uznawane za nie mające wpływu na VAT. Natomiast organy podatkowe uznały, że Stellantis świadczył usługi na rzecz zagranicznych dostawców, które według przepisów obowiązujących w 2009 r. w Portugalii powinny być opodatkowane tamtejszym VAT. Rozstrzygnięcia te zostały zaskarżone do portugalskiego sądu administracyjnego, który z kolei zadał pytanie do Trybunału Sprawiedliwości UE o skutki w VAT korekty cen transferowych.

Wiele możliwości, które widzi rzecznik generalny

Korekty cen transferowych, spełniające warunki uznania za takie działanie na gruncie podatku dochodowego, mogą w poszczególnych sytuacjach faktycznych wywoływać według rzecznika generalnego różne skutki na gruncie VAT. Dodając do nich polskie regulacje o dokumentowaniu transakcji, można przedstawić następujące skutki podatkowe:

• • korekta jest rozliczana jako odrębne świadczenie usług, jeśli usługi zostały rzeczywiście dokonane (nie są to usługi o wyłącznie fikcyjnym charakterze) – należy wówczas wykazać podatek należny z tytułu tych usług i wystawić fakturę,
  • jeśli jest dokonywana jednostronnie i z mocą wsteczną przez organ podatkowy wyłącznie w celu odpowiedniej alokacji zysków między dwoma opodatkowującymi państwami, to nie ma to generalnie wpływu na rozliczenia VAT,
  • gdy korekta wykorzystuje zmienną cenę zakupu (np. cenę budżetowaną a później cenę obliczoną w oparciu o koszty rzeczywiste) to odnosi się ona do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez co stanowi jej zmniejszenie lub zwiększenie – według polskich przepisów uzasadnia to wystawienie faktury korygującej.

Rzecznik generalny także stwierdza, że mogą istnieć również inne metody przeprowadzania korekty cen transferowych. Z polskiej praktyki można choćby wskazać na korekty odnoszące się do wskaźników rentowności w danym okresie, zapewniające ich określony poziom wynikający z analizy porównawczej. Tego rodzaju korekty cen transferowych, jako nie związane z cenami konkretnych towarów lub usług, są uznawane za neutralne dla VAT, a dla ich udokumentowania stosowane są noty księgowe.

Jeśli więc Trybunał zgodzi się z poglądami rzecznika generalnego, to w dalszym ciągu analiza skutków korekty cen transferowych na gruncie VAT będzie wymagała analizy każdego przypadku odrębnie.

Znaczenie dla polskich przedsiębiorców

Opinia rzecznika generalnego wskazuje na to, że istnieją szanse, aby w całej UE przyjęło się stanowisko analogiczne jak w polskiej praktyce, czyli uzależnienie skutków w VAT korekty cen transferowych od sposobu jego przeprowadzenia. Jeśli Trybunał zajmie takie samo stanowisko jak rzecznik generalny, to wskazane będzie przejrzenie polityk cen transferowych pod kątem szczegółowych założeń, warunków ich realizacji, uzasadnienia biznesowego, aby ustalić jakie skutki wywoływać będą na gruncie VAT.