Zakup linii produkcyjnej a ulga na robotyzację

Robot przemysłowy

Zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT robotem przemysłowym jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

• wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
• jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
• jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
• jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Ustawodawca wprowadził rozbudowaną definicję robota przemysłowego, która w praktyce może budzić wątpliwości interpretacyjne, zwłaszcza dla osób nieposiadających specjalistycznej wiedzy technicznej.

Podstawowy problem praktyczny polega na ustaleniu, czy dane urządzenie posiada cechy pozwalające uznać je za robota przemysłowego w rozumieniu przepisów podatkowych. Powstaje również pytanie, czy wymagane cechy musi posiadać pojedyncza maszyna, czy też mogą one występować w ramach zespołu powiązanych ze sobą urządzeń tworzących linię produkcyjną.

Przykładowo, w przypadku zakupu linii rozlewniczej przez przedsiębiorcę produkującego napoje nabywany jest zespół ściśle zintegrowanych i współpracujących ze sobą maszyn. W praktyce często trudno jest wskazać jedno konkretne urządzenie, które można jednoznacznie zakwalifikować jako robota przemysłowego. Wynika to z dwóch przyczyn. Po pierwsze, urządzenia funkcjonujące w ramach linii produkcyjnej mogą dopiero jako całość wykazywać cechy robota przemysłowego. Po drugie, linie produkcyjne są często ujmowane w ewidencji jako jeden środek trwały, co utrudnia wyodrębnienie poszczególnych elementów.

Jeżeli zatem zespół urządzeń funkcjonujący w ramach linii produkcyjnej jako całość spełnia przesłanki uznania za robota przemysłowego, takie jak programowalność, wielozadaniowość, połączenie z systemami teleinformatycznymi oraz integracja z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika, zasadne wydaje się traktowanie takiego zespołu urządzeń jako robota przemysłowego w rozumieniu przepisów o uldze na robotyzację.

Jak na zakup linii produkcyjnej patrzy KIS

Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym objęcie ulgą na robotyzację zakupu całej linii produkcyjnej nie jest możliwe. Dyrektor KIS wskazuje w szczególności, że:

• w definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca posługuje się pojęciem maszyny zintegrowanej z innymi maszynami lub urządzeniami w cyklu produkcyjnym, a nie zespołu maszyn i urządzeń, które łącznie tworzyłyby robota przemysłowego (interpretacja z 2 czerwca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.186.2025.1.MBD);
• linia produkcyjna stanowi zespół maszyn i urządzeń, których elementami mogą być roboty, natomiast nie jest robotem (maszyną) wraz z funkcjonalnie powiązanymi i zintegrowanymi w cyklu produkcyjnym urządzeniami peryferyjnymi w rozumieniu przepisów o uldze na robotyzację (interpretacja z 20 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.599.2023.2.AR).

Podejście to uzyskało również aprobatę części wojewódzkich sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Lublinie z 10 grudnia 2025 r., sygn. I SA/Lu 428/25; wyrok WSA w Gdańsku z 4 listopada 2025 r., I SA/Gd 618/25; wyrok WSA we Wrocławiu z 24 października 2024 r., I SA/Wr 423/24).

WSA w Warszawie: zespół maszyn może tworzyć robota przemysłowego

WSA w Warszawie w wyroku z 21 stycznia 2026 r., sygn. III SA/Wa 2178/25 (uzasadnienie ustne), stwierdził, że robot przemysłowy nie musi stanowić wyłącznie pojedynczej maszyny. Ustawodawca nie zdefiniował bowiem pojęcia „maszyny”, ani nie wykluczył możliwości uznania za robota zespołu współpracujących ze sobą urządzeń.

Sąd zwrócił uwagę, że w realiach gospodarczych tego typu rozwiązania funkcjonują najczęściej jako elementy większych, zintegrowanych systemów technologicznych. Ponadto, dokonując wykładni przepisów o uldze na robotyzację nie można pomijać ich celu – zachęta przedsiębiorców do zwiększania mocy produkcyjnych swoich zakładów. Potwierdzeniem takiego podejścia może być  sama konstrukcja art. 38eb ustawy o CIT, który, umożliwia objęcie ulgą szeregu różnych urządzeń.

Podsumowując, jeżeli zespół maszyn tworzących linię produkcyjną łącznie posiada cechy robota przemysłowego, to ulga przysługuje w stosunku do całej linii.

Podsumowanie

W kontekście rozliczenia linii produkcyjnej w uldze na robotyzację istotne znaczenie ma najnowszy wyrok WSA w Warszawie. Sąd uwzględnił realia współczesnej produkcji, w której automatyzacja nie odbywa się za pomocą pojedynczych maszyn, lecz całych zintegrowanych zespołów urządzeń. To właśnie takie zespoły mogą stanowić podstawę do skorzystania z odliczenia.

Jednocześnie wyrok WSA w Warszawie pozostaje obecnie jedynym orzeczeniem prezentującym tak korzystne podejście dla podatników. Mimo że ulga na robotyzację obowiązuje jedynie do końca tego roku, kwestia możliwości objęcia nią całych linii produkcyjnych prawdopodobnie będzie jeszcze przedmiotem dalszego orzecznictwa sądów administracyjnych. Kluczowe znaczenie będzie miało w tym zakresie przyszłe stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Jak możemy pomóc w zakresie ulgi na robotyzację?

W MDDP pomagamy w rozliczeniu tej i innych ulg podatkowych, od zweryfikowania potencjału po przygotowanie dokumentacji i zadeklarowanie ulg w zeznaniach podatkowych.

Pełen zakres naszego wsparcia w zakresie ulgi na robotyzację znajdą Państwo na naszej stronie.