Brak neutralności VAT wciąż budzi emocje
Obowiązujące od 1 stycznia 2017 roku przepisy ustawy o VAT „tymczasowo” pozbawiające podatników neutralności podatku VAT, w przypadku transakcji objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia (np. WNT, import usług) raportowanych z opóźnieniem przekraczającym 3 miesiące, wciąż są przedmiotem sporów z fiskusem. I słusznie. Podatnicy występując z wnioskami o interpretacje indywidualne zarzucają sprzeczność surowych zasad polskiej ustawy z Dyrektywą VAT. Organy podatkowe odpierają argumentację podatników. Jednocześnie sądy administracyjne wydają wyroki kwestionujące zgodność wprowadzonych przepisów z Dyrektywą VAT. Mamy zatem– wydane w odstępie kilku dni – negatywną interpretację indywidualną i pozytywny dla podatników wyrok WSA, uchylający analogiczne negatywne stanowisko organów.
—
Przepis, który buzi emocje to art. 86 ust. 10i ustawy o VAT. Stanowi, że podatnik, który nie uwzględni kwoty podatku należnego z tytułu WNT, importu usług czy krajowego RC we właściwej deklaracji (względnie korekcie właściwej deklaracji) złożonej w okresie 3 miesięcy od upływu miesiąca powstania obowiązku podatkowego tymczasowo traci możliwość korzystania z symetryczności jaka jest podstawą stosowania odwrotnego obciążenia. Podatek należny musi zostać zadeklarowany i zapłacony zgodnie z powstaniem obowiązku podatkowego. Jeśli deklarowany jest z opóźnieniem (w korekcie właściwej deklaracji) to należne są także odsetki. Natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego jest odroczone. Podatnik będzie miał możliwość zwiększenia kwoty podatku naliczonego dopiero „na bieżąco” – tj. w aktualnej deklaracji, której termin złożenia jeszcze nie minął.
Jeśli zatem w maju otrzymujemy fakturę dokumentującą WNT, dla którego obowiązek podatkowy powstał w styczniu (nastąpiło przemieszczenie towaru, a data faktury jest styczniowa i potwierdza dostawę) to podatek należny i naliczony nie może zostać ujęty w tym samym okresie (neutralnie). Podatnik jest zobowiązany do:
- w zakresie podatku należnego:
- korekty deklaracji za styczeń,
- zapłaty kwoty podatku należnego,
- zapłaty odsetek za zwłokę,
- w zakresie podatku naliczonego:
- odliczenia podatku naliczonego w aktualnie przygotowywanej deklaracji.