Ceny transferowe w 2026 roku – terminy Local File, TPR i Master File za 2025 rok

Choć terminy związane z cenami transferowymi są stałym elementem kalendarza podatkowego, każdego roku potrafią zaskoczyć podatników. Obowiązki dokumentacyjne można jednak przewidzieć z dużym wyprzedzeniem, dlatego podmioty powiązane powinny odpowiednio wcześnie zweryfikować realizowane transakcje, obowiązujące progi dokumentacyjne oraz możliwość skorzystania ze zwolnień.

Najważniejsze terminy w zakresie cen transferowych w 2026 roku

W 2026 roku podatnicy, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, będą realizowali obowiązki dotyczące transakcji przeprowadzonych w 2025 roku.

Dla podatników, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, najważniejsze terminy przedstawiają się następująco:

• 2 listopada 2026 r. (ze względu na przypadający w weekend ustawowy termin) – sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych, czyli Local File,
• 30 listopada 2026 r. – złożenie informacji o cenach transferowych TPR,
• 31 grudnia 2026 r. – sporządzenie grupowej dokumentacji cen transferowych, czyli Master File.

Niniejszy wpis koncentruje się na podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych (CIT), którzy składają formularz TPR-C. Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) składają natomiast formularz TPR-P na analogicznych warunkach.

Local File za 2025 rok – termin do 2 listopada 2026 r.

Lokalna dokumentacja cen transferowych, określana również jako Local File, powinna zostać sporządzona elektronicznie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Ponieważ 31 października 2026 r. wypada w sobotę, dla podatników, których rok podatkowy zakończył się 31 grudnia 2025 r., termin ten zostaje przesunięty na najbliższy dzień roboczy, czyli 2 listopada 2026 r.

Celem Local File jest wykazanie, że ceny transferowe stosowane w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi zostały ustalone na warunkach, które zaakceptowałyby podmioty niepowiązane.

Progi dokumentacyjne Local File

Lokalną dokumentację cen transferowych sporządza się dla jednorodnej transakcji kontrolowanej, której wartość w roku podatkowym przekracza odpowiedni próg dokumentacyjny:

• 10 000 000 zł – dla transakcji towarowej lub finansowej,
• 2 000 000 zł – dla transakcji usługowej,
• 2 000 000 zł – dla pozostałych transakcji.

Progi ustala się odrębnie dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, a także osobno dla strony kosztowej i przychodowej.

Transakcje z podmiotami z rajów podatkowych

Niższe progi obowiązują w przypadku określonych transakcji z podmiotami mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

Próg dokumentacyjny wynosi wówczas:

• 2 500 000 zł – dla transakcji finansowej,
• 500 000 zł – dla transakcji innej niż finansowa.

Przepisy dotyczące transakcji z podmiotami z rajów podatkowych mogą obejmować również transakcje inne niż transakcje kontrolowane. Dlatego też, każdorazowo należy przeanalizować zarówno status kontrahenta, jak i charakter transakcji.

Zwolnienie z obowiązku sporządzenia Local File

Przekroczenie progu dokumentacyjnego nie zawsze oznacza konieczność przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Ustawa o CIT przewiduje kilka zwolnień, które mogą mieć zastosowanie po spełnieniu określonych warunków.

Najczęściej stosowane jest tzw. zwolnienie krajowe, wynikające z art. 11n pkt 1 ustawy o CIT, a dla podatników PIT z art. 23z ustawy o PIT. Dotyczy ono transakcji zawieranych wyłącznie pomiędzy podmiotami powiązanymi posiadającymi miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w Polsce.

Co do zasady każdy z uczestników transakcji nie może w dokumentowanym okresie:

• korzystać ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 6 ustawy o CIT (art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b w przypadku ustawy o PIT),
• korzystać ze zwolnień związanych między innymi ze specjalną strefą ekonomiczną lub decyzją o wsparciu (w przypadku podatników CIT),
• ponosić straty podatkowej.

Możliwość zastosowania zwolnienia należy oceniać indywidualnie dla poszczególnych podmiotów i transakcji.

Inne zwolnienia z obowiązku sporządzania Local File

Zwolnienie może obejmować również m.in. transakcje:

• zawierane pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową,
• w których powiązania wynikają wyłącznie z relacji ze Skarbem Państwa lub jednostkami samorządu terytorialnego,
• w których cena została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego,
• objęte uprzednim porozumieniem cenowym,
• spełniające warunki uproszczeń safe harbour.

Czy transakcje zwolnione trzeba wykazać w TPR?

Zwolnienie z obowiązku sporządzenia Local File nie zawsze oznacza brak obowiązku złożenia informacji TPR. W przypadku transakcji zwolnionych zakres danych wykazywanych w formularzu TPR może być ograniczony, jednak obowiązek raportowania nadal może mieć zastosowanie.

Nie należy zatem automatycznie przyjmować, że brak obowiązku sporządzenia dokumentacji lokalnej oznacza również brak obowiązku złożenia formularza TPR.

Analiza cen transferowych w Local File

Co do zasady jednym z najważniejszych elementów lokalnej dokumentacji cen transferowych jest analiza cen transferowych.

Jej celem jest wykazanie, że warunki zastosowane w transakcji kontrolowanej odpowiadają warunkom, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Analiza cen transferowych może mieć jedną z dwóch form.

Analiza porównawcza

Analiza porównawcza polega na porównaniu warunków transakcji kontrolowanej z:

• transakcjami zawieranymi przez podatnika z podmiotami niepowiązanymi,
• transakcjami realizowanymi pomiędzy niezależnymi podmiotami,
• wynikami finansowymi porównywalnych przedsiębiorstw.

Jej przygotowanie wymaga określenia kryteriów porównywalności oraz wyboru odpowiednich danych finansowych lub transakcyjnych.

Analiza zgodności

Analizę zgodności sporządza się, gdy przygotowanie analizy porównawczej, przy zachowaniu należytej staranności, z różnych przyczyn jest niemożliwe lub nie jest właściwe.

Analiza powinna wykazać, że warunki transakcji kontrolowanej odpowiadają warunkom, które zaakceptowałyby podmioty niepowiązane w porównywalnych okolicznościach.

Co do zasady, analiza cen transferowych stanowi element Local File. W niektórych przypadkach przepisy przewidują jednak możliwość odstąpienia od jej sporządzenia, między innymi dla określonych transakcji realizowanych przez mikroprzedsiębiorców lub małych przedsiębiorców spełniających kryteria wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Zastosowanie powyższego uproszczenia wymaga jednak osobnej weryfikacji.

TPR za 2025 rok – termin do 30 listopada 2026 r.

Kolejnym obowiązkiem jest złożenie informacji o cenach transferowych, tj. TPR-C (w przypadku podatników CIT) oraz TPR-P (w przypadku podatników PIT).

Formularz należy przekazać elektronicznie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Dla podatników posiadających rok podatkowy zgodny z rokiem kalendarzowym termin na złożenie TPR za 2025 rok upływa 30 listopada 2026 r.

Jakie dane zawiera TPR?

Informacja TPR obejmuje między innymi:

• dane identyfikacyjne podatnika,
• podstawowe informacje finansowe,
• informacje o podmiotach powiązanych,
• dane dotyczące raportowanych transakcji kontrolowanych,
• informacje o zastosowanych metodach weryfikacji cen transferowych.

W przypadku transakcji objętych obowiązkiem sporządzenia Local File formularz zawiera również oświadczenie, że dokumentacja została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które zastosowałyby podmioty niepowiązane.

Ze względu na zakres raportowanych danych oraz treść składanego oświadczenia przygotowanie TPR nie powinno być odkładane na ostatnie dni listopada. Dane w formularzu muszą być spójne z posiadanymi przez podatnika dokumentami, tj. dokumentacją lokalną, analizą cen transferowych, umowami oraz sprawozdaniem finansowym.

Master File za 2025 rok – termin do 31 grudnia 2026 r.

Ostatnim z podstawowych obowiązków dokumentacyjnych jest przygotowanie grupowej dokumentacji cen transferowych, czyli Master File.

Dla podatników, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym termin na przygotowanie Master File za 2025 rok upływa 31 grudnia 2026 r., czyli z końcem dwunastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Obowiązek dotyczy podmiotów, które:

• są zobowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
• należą do grupy, dla której przygotowywane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe, konsolidowane metodą pełną albo proporcjonalną,
• należą do grupy, której skonsolidowane przychody w poprzednim roku obrotowym przekroczyły 200 000 000 zł lub równowartość tej kwoty.

Czy można wykorzystać Master File przygotowany przez centralę grupy?

Polski podatnik może wykorzystać dokumentację grupową przygotowaną przez jednostkę dominującą lub inny podmiot należący do grupy.

Dokumentacja musi jednak spełniać wymagania wynikające z polskich przepisów. Jeżeli zagraniczny Master File nie zawiera wszystkich obowiązkowych informacji, konieczne może być przygotowanie uzupełnienia lub lokalnego aneksu.

Master File może zostać sporządzony w języku angielskim. Organ podatkowy ma jednak prawo zażądać przedłożenia polskiej wersji dokumentacji.

Jak przygotować się do obowiązków w zakresie cen transferowych?

Prace nad dokumentacją warto rozpocząć znacznie wcześniej, niż w październiku. W pierwszej kolejności należy:

1. zidentyfikować wszystkie podmioty powiązane (w rozumieniu art. 11a ustawy o CIT oraz 23m ustawy o PIT),
2. zebrać dane o transakcjach realizowanych w 2025 roku,
3. pogrupować transakcje o charakterze jednorodnym,
4. zweryfikować progi dokumentacyjne,
5. sprawdzić możliwość zastosowania zwolnień,
6. ocenić aktualność posiadanych analiz cen transferowych,
7. uzgodnić zgromadzone dane finansowe dot. transakcji wewnątrzgrupowych z księgami i sprawozdaniem finansowym,
8. zweryfikować obowiązek sporządzenia Master File.

Takie podejście ogranicza ryzyko wystąpienia rozbieżności między Local File, formularzem TPR-C i dokumentacją grupową.

Potrzebujesz wsparcia w zakresie cen transferowych?

Obowiązki związane z cenami transferowymi wymagają nie tylko terminowego działania, ale również prawidłowej oceny obowiązków dokumentacyjnych i raportowych. Pomagamy przedsiębiorcom w przygotowaniu dokumentacji Local File i Master File, analiz cen transferowych oraz formularzy TPR. Wspieramy również w weryfikacji progów dokumentacyjnych, ocenie możliwości zastosowania zwolnień oraz przygotowaniu do kontroli podatkowych w zakresie cen transferowych.

Skontaktuj się z naszym zespołem, jeśli chcesz upewnić się, że Twoje obowiązki w zakresie cen transferowych zostały prawidłowo zrealizowane lub potrzebujesz wsparcia przy przygotowaniu dokumentacji za 2025 rok: https://www.mddp.pl/ceny_transferowe/#formularz