Pierwsza od lat interpretacja ogólna o podatku od nieruchomości

1 grudnia 2025 r. Minister Finansów i Gospodarki wydał interpretację ogólną[1] w zakresie podatku od nieruchomości, która dotyczy rozumienia pojęcia grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Znaczenie przywołanej frazy jest decydujące przy określaniu, jaką stawkę podatkową zastosować. Trzeba mieć świadomość, że przyjęcie bez uzasadnienia, czyli niepotrzebnie, za wysokiej stawki może doprowadzić nawet do 30-krotnego zawyżenia płaconego podatku od nieruchomości.

Podatek od nieruchomości przedsiębiorców

Za grunty budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej należy rozumieć takie nieruchomości i obiekty, które są w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą (z nielicznymi wyjątkami np. budynków mieszkalnych). Przepis ten wydaje się dość jednoznaczny, jednak w praktyce jej stosowanie może rodzić wątpliwości, na które Minister Finansów i Gospodarki [dalej: MF] stara się odpowiedzieć właśnie w interpretacji ogólnej.

Bowiem jak wskazano w interpretacji fakt posiadania gruntu, budynku lub budowli przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, bez uwzględnienia jego statusu i charakteru prowadzonej działalności, może nie być wystarczający do uznania związku tych przedmiotów opodatkowania podatkiem od nieruchomości z działalnością gospodarczą. Wtedy podatnicy mierzą się z dylematem, czy przypadkiem nie nadpłacają bądź też czy nie zaniżają płaconego podatku w zależności od przyjętej stawki podatkowej.

Jakie stawki stosować przy jednoosobowej działalności gospodarczej

Jedną z niejasności jest sytuacja, gdy podatnik występuje w podwójnej roli tj. jako przedsiębiorca i jako osoba prywatna. Przypadek ten dotyczy osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, u których można wyróżnić grunty, budynki i budowle związane z tą działalnością oraz te, które stanowią ich majątek osobisty służący do realizacji innych celów niż działalność gospodarcza. Jak wskazuje MF, w takiej sytuacji wyższej stawce podatkowej podlegają te przedmioty, które (1) są wykorzystywanie lub (2) mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej nawet, jeśli nie zostały one wprowadzone do ewidencji środków trwałych przedsiębiorcy.

Jako (1) wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej MF uznaje takie przedmioty, które są faktycznie wykorzystywane do prowadzenia zorganizowanej działalności zarobkowej, wykonywanej we własnym imieniu i w sposób ciągły. Jeśli chodzi o (2) potencjalne wykorzystywanie, to zgodnie z interpretacją przesądzać o tym będzie realizowanie przez przedsiębiorcę działań mających na celu przygotowanie, zachowanie lub zabezpieczenie gruntu, budynku lub budowli do przyszłej bądź przerwanej działalności gospodarczej oraz ponoszenie w związku z tymi działaniami wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodu.

Co zrobić, jeśli prowadzimy też inną działalność, niż tylko gospodarcza

Kolejna opisana w interpretacji sytuacja, jaka może budzić wątpliwości, dotyczy podatników prowadzących oprócz działalności gospodarczej także inną działalność np. rolniczą, w której wykorzystują grunty, budynki i budowle. MF wskazuje, że w takiej sytuacji – analogicznie do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą – opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości z zastosowaniem wyższych stawek będą podlegały jedynie te grunty, budynki i budowle, które w działalności gospodarczej (1) są faktycznie wykorzystywane lub (2) mogą być wykorzystywane.

Najem, dzierżawa a wysokość stawek podatkowych

Ostatnim przypadkiem, którego dotyczy interpretacja ogólna, jest sytuacja podatników, którzy co prawda sami nie prowadzą działalności gospodarczej, ale np. wynajmują lub wydzierżawiają swoje grunty, budynki i budowle osobie prowadzącej taką działalność. W ocenie MF taka sytuacja będzie oznaczać dla podatnika konieczność stosowania wyższych stawek podatku od nieruchomości tylko w razie (1) wykorzystania lub (2) możliwości wykorzystywania przedmiotów opodatkowania w ramach prowadzonej przez najemcę/dzierżawcę działalności gospodarczej.

Dlaczego interpretacja ogólna ma znaczenie także dla spółek

W praktyce gospodarczej przypadki opisane w interpretacji ogólnej występują dość często, szczególnie w przypadku jednoosobowej działalności gospodarczej. Jednak warto zauważyć, że również przedsiębiorcy działający w formie spółek prawa handlowego powinni mieć na uwadze stanowisko MF przedstawione w omawianej interpretacji. Bowiem z doświadczeń MDDP wynika, że zamienne stosowanie przez takich podatników pojęć związane/zajęte z prowadzeniem działalności gospodarczej nierzadko prowadzi do deklarowania i płacenia zbyt wysokiego podatku od nieruchomości. Może dotyczyć to nieruchomości, które z różnego powodu w danym momencie nie są faktycznie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej (np. budynki wynajmowane organizacjom lub osobom fizycznym, nieużytkowane grunty). Jednakże w wyjątkowych przypadkach preferencyjna stawka podatku może mieć zastosowanie nawet do takich nieruchomości, które służą działalności gospodarczej danej spółki. Przypadki te potwierdzają prawdę, że szczegóły mają znaczenie i bez dogłębnej wiedzy nie tylko na temat przepisów, ale też praktyki, nie sposób prawidłowo rozliczyć podatek od nieruchomości. 

Jeśli mają Państwo wątpliwości, czy stosują prawidłowe stawki podatku od nieruchomości, zapraszamy do kontaktu z ekspertami MDDP. Nasi eksperci wyczerpująco odpowiedzą na te wątpliwości oraz doradzą, jak bezpiecznie skorygować deklarację podatkową lub pomogą w odzyskaniu nadpłat.

***

Zachęcamy również do udziału w praktycznym webinarze pt. „Deklaracje na podatek od nieruchomości za 2026 rok. Co nowego po roku od ostatniej nowelizacji (albo rewolucji)?”, który odbędzie się 14 stycznia 2026 roku. Podczas wydarzenia prelegenci podzielą się z Państwem swoim doświadczeniem w kontekście pierwszego roku stosowania nowych przepisów PON, zwrócą uwagę na ryzyka oraz szanse w tym zakresie, a także omówią, jak przygotować się do wypełnienia deklaracji na podatek od nieruchomości za 2026 rok.

#WIĘCEJ informacji oraz formularz rejestracyjny >>
https://www.mddp.pl/deklaracje-na-podatek-od-nieruchomosci-za-2026-rok/.

[1] Dz.Urz.MFiG.2025.40 z dnia 2025.12.01.