NSA o zasadach obniżenia podstawy opodatkowania po stronie dostawcy

Wyrok NSA z 9.12.2025, sygn. I FSK 456/23

Przepis art. 86 ust. 19a ustawy o VAT powinien być interpretowany z uwzględnieniem warunków określonych w art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, które regulują zasady obniżenia podstawy opodatkowania po stronie dostawcy.

Czego dotyczyła sprawa?

Wnioskodawca jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą jako hurtownia farmaceutyczna i dystrybutor leków do lecznictwa zamkniętego. W ramach prowadzonej działalności współpracuje z producentami oraz innymi dostawcami. Na podstawie zawartych umów i uzgodnień handlowych spółce przysługują, po spełnieniu określonych warunków, rabaty potransakcyjne, w tym rabaty związane ze zrealizowanym wolumenem zakupów oraz rabaty związane z dalszą odsprzedażą towarów, a także korekty wynikające ze zwrotów, reklamacji oraz stwierdzonych błędów lub pomyłek na fakturach.

Spółka zawiera z dostawcami porozumienia, w których – w związku z art. 29a ust. 13 i 14 oraz art. 86 ust. 19a ustawy o VAT – strony zgodnie ustalają, że potwierdzenie spełnienia uzgodnionych w toku współpracy handlowej warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług następuje w dacie wystawienia faktury korygującej, przy czym faktury korygujące są wystawiane bez zbędnej zwłoki.

W praktyce po weryfikacji spełnienia uzgodnionych warunków przez dostawcę wystawiana jest faktura korygująca in minus, która potwierdza prawo spółki do rabatu, zwrotu lub korekty ceny.

W związku z powyższym wnioskodawca wystąpił o interpretację – zapytał, czy w przypadku rabatów potransakcyjnych, zwrotów, reklamacji oraz błędów lub pomyłek na fakturach jest zobowiązany do zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jego rzecz faktura korygująca in minus, jeżeli strony uzgodniły, że potwierdzenie spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie jej wystawienia.

Stanowisko organu

Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Wskazał, że moment korekty podatku naliczonego zależy od chwili, w której nabywca zostaje poinformowany o spełnieniu warunków obniżenia podstawy opodatkowania. Co do zasady następuje to w momencie otrzymania faktury korygującej lub innej informacji od dostawcy. Zdaniem organu samo umowne ustalenie, że potwierdzenie spełnienia warunków następuje w dacie wystawienia faktury korygującej, nie przesądza jeszcze o okresie dokonania korekty podatku naliczonego.

Sprawa trafiła do WSA we Wrocławiu, który w wyroku z 4 października 2022 r. (sygn. I SA/Wr 42/22) nie zgodził się ze stanowiskiem organu i uchylił zaskarżoną interpretację.

Stanowisko WSA

Sąd uznał, że art. 86 ust. 19a ustawy o VAT uzależnia moment korekty podatku naliczonego wyłącznie od uzgodnienia i spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania, a nie od momentu uzyskania przez nabywcę informacji o ich spełnieniu.

W ocenie WSA organ wprowadził dodatkowy warunek, którego przepis nie przewiduje, dokonując nieuprawnionej, rozszerzającej wykładni.

Na powyższy wyrok WSA we Wrocławiu organ interpretacyjny wniósł skargę kasacyjną do NSA.

Stanowisko NSA

NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd kasacyjny wskazał, że art. 86 ust. 19a ustawy o VAT należy interpretować w ścisłej korelacji z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, a moment korekty podatku naliczonego po stronie nabywcy powinien odpowiadać zasadom obniżenia podstawy opodatkowania po stronie dostawcy. NSA podkreślił, że korekta wymaga łącznego spełnienia trzech elementów: uzgodnienia warunków, ich spełnienia oraz posiadania odpowiedniej dokumentacji, nawet jeśli ten ostatni warunek nie wynika wprost z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.

Znaczenie praktyczne

Wyrok wskazuje, że moment korekty podatku naliczonego nie może być dowolnie ustalany przez strony w umowie, lecz musi wynikać z rzeczywistego spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania po stronie dostawcy, określonych w art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT. NSA podkreślił, że art. 86 ust. 19a ustawy o VAT należy interpretować w ścisłej korelacji z tymi przepisami, co oznacza konieczność uwzględnienia zarówno momentu uzgodnienia, jak i spełnienia warunków korekty oraz posiadania odpowiedniej dokumentacji. W konsekwencji sama data wystawienia faktury korygującej nie przesądza automatycznie o okresie, w którym nabywca powinien dokonać korekty podatku naliczonego.