Kiedy podatnik ma prawo do pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z samochodami służbowymi?

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 3 marca 2026 r.,

sygn. akt: I SA/Wr 878/25 

Czego dotyczyła sprawa? 

Spółka działająca w branży kolejowej i elektroenergetycznej [dalej: Spółka] zwróciła się z wnioskiem o interpretację, aby upewnić się, czy będzie jej przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z samochodami. 

Przedmiotem wniosku były samochody osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, kwalifikowane przez Spółkę jako pojazdy, o których mowa w art. 86a ust.4 pkt 1 ustawy o VAT, a także których konstrukcja nie wyklucza ich użycia do celów prywatnych. 

Spółka w opisie stanu faktycznego wskazała, że realizuje inwestycje budowlane w różnych miejscach na terenie kraju, a także poza jego granicami. W związku z tym samochód służy pracownikom m. in. do dojazdu na miejsce budowy, przejazdu pomiędzy miejscem budowy a miejscem zakwaterowania, do dostarczenia materiałów budowlanych, czy do załatwienia spraw urzędowych.  

Samochody służbowe będą udostępniane pracownikom na podstawie umowy, wprowadzającej bezwzględny zakaz używania samochodu do celów prywatnych (naruszenie zakazu może skutkować postępowaniem dyscyplinarnym a nawet zwolnieniem z pracy). 

Do obowiązków pracownika w związku z używaniem samochodu będzie należało m. in.: 

• • po zakończonej jeździe, parkowanie jedynie w zatwierdzonym w umowie miejscu (umowa dopuszcza parkowanie w miejscu zamieszkania), 
  • brak możliwości korzystania z samochodu poza godzinami pracy i do celów innych niż służbowe (pracownik będzie zobowiązany do podpisywania oświadczeń w tym zakresie), 
  • dbanie o sprawność techniczną pojazdu, m. in. poprzez zgłaszanie awarii, prawidłowe eksploatowanie samochodu. 

Pojazdy będą wyposażone w lokalizator GPS, który umożliwi rozliczenie tras przejazdów.  

Dodatkowo, Spółka będzie weryfikowała ilość przejechanych przez pracownika kilometrów, poprzez porównanie danych z systemu obsługi kart flotowych oraz danych zadeklarowanych w ewidencji przebiegu pojazdu.   

Spółka wyjaśniła, że to ona będzie ponosić wszelkie koszty związane z eksploatacją pojazdów, w tym koszt zakupu paliwa, ubezpieczenia oraz przeglądów. 

Spółka wniosła o potwierdzenie, czy w tak przedstawionym stanie faktycznym, oraz po spełnieniu wymogów formalnych, wynikających z ustawy o VAT (informacja VAT-26, prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu), będzie mogła odliczać 100% VAT od wydatków związanych z tymi pojazdami służbowymi. 

Stanowisko Dyrektora KIS 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej (0114-KDIP4-2.4012.689.2025.2.MMA) uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe 

Argumentował to tym, że przedstawiony stan faktyczny, który dopuszcza możliwość parkowania samochodu służbowego w miejscu zamieszkania pracownika, stwarza możliwość wykorzystania tych pojazdów do celów prywatnych przez te osoby. A zatem nie będą to pojazdy wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej. 

Spółka zaskarżyła niekorzystną dla niej interpretację. 

Wyrok WSA 

Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał zasadność skargi i podzielił stanowisko Spółki, uznając, że przedstawione przez nią zasady korzystania z pojazdów należy uznać za obiektywnie wykluczające ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. 

WSA stwierdził, że „(…) wykluczenie (wyeliminowanie) użycia pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy więc postrzegać jako ustalenie i wprowadzenie takich mechanizmów i zasad używania pojazdu, które dadzą maksymalną gwarancję wykorzystania ich wyłącznie w działalności gospodarczej podatnika”. 

W przedmiotowej sprawie takimi mechanizmami będą: 

1. 1. umowa zawarta z pracownikiem, dot. powierzenia samochodu służbowego, 
   2. ewidencja przebiegu pojazdu (dodatkowo weryfikacja danych z systemu obsługi kart flotowych), 
   3. monitoring GPS, 
   4. obowiązek składania oświadczeń, 
   5. brak współfinansowania kosztów przez pracownika. 

Zdaniem WSA, okoliczność parkowania w miejscu zamieszkania, to przesłanka zbyt daleko idąca, ponieważ parkowanie samochodu nawet z dala od domu pracownika, niesie za sobą ryzyko użycia go do celów prywatnych. Istotne jest to, aby to ryzyko zostało jak najbardziej zminimalizowane.  

Znaczenie w VAT 

Z analizy argumentów WSA wynika, że podatnicy, którzy wykorzystują samochody osobowe w swojej działalności i chcą dokonywać pełnego odliczenia VAT powinni wprowadzić mechanizmy i zasady ich używania dostosowane do specyfiki działalności, które zapewnią maksymalną gwarancję, że pojazdy te nie będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza. 

Nie można natomiast wymagać od podatnika, aby wyeliminował nawet potencjalne ryzyko użycia pojazdu do celów prywatnych osób dysponujących takim pojazdem.