Działalność lecznicza – zwolnienie z VAT?

Wyrok WSA w Warszawie z 10.12.2025 r., sygn. III SA/Wa 1801/25

Czego dotyczyła sprawa?

W stanie faktycznym wnioskodawca wskazuje, że planuje prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług akupunktury oraz elektroakupunktury. Posiada kwalifikacje zawodowe uzyskane poza Polską, uprawniające go do wykonywania zabiegów akupunktury, jednak kwalifikacje te nie zostały uznane w polskim systemie prawnym, a wnioskodawca nie posiada statusu lekarza ani podmiotu leczniczego.

W ramach działalności gospodarczej wnioskodawca zamierza osobiście wykonywać zabiegi akupunktury oraz elektroakupunktury przy użyciu certyfikowanych urządzeń medycznych. Usługi te mają charakter terapeutyczny i są ukierunkowane na profilaktykę, zachowanie, przywracanie oraz poprawę zdrowia pacjentów. Wnioskodawca wskazuje, że zabiegi nie mają charakteru kosmetycznego ani rekreacyjnego, lecz służą leczeniu określonych dolegliwości zdrowotnych.

Zdaniem wnioskodawcy świadczone przez niego usługi akupunktury i elektroakupunktury stanowią usługi opieki medycznej a zatem spełniają przesłankę przedmiotową zwolnienia z VAT, ponieważ mają charakter leczniczy. Wnioskodawca wskazał również, że posiada odpowiednie kwalifikacje do udzielania świadczeń zdrowotnych, a wykonywane przez niego czynności powinny być traktowane jako wykonywane w ramach zawodu medycznego. W konsekwencji twierdził, że usługi te powinny korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, a ewentualnie także na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT.

Organ mówi “nie”

Dyrektor KIS nie zgodził się ze stanowiskiem podatnika. Zdaniem organu podatkowego w pierwszej kolejności należało zbadać, czy w analizowanej sprawie zostały spełnione warunki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT. Podkreślił, że zastosowanie tego zwolnienia wymaga łącznego spełnienia dwóch przesłanek.

1. Pierwszą z nich jest przesłanka o charakterze podmiotowym, odnosząca się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
2. Drugą jest przesłanka o charakterze przedmiotowym, dotycząca rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Organ wskazał, że choć w analizowanym przypadku przesłanka przedmiotowa może być uznana za spełnioną, to wnioskodawca nie spełnia przesłanki podmiotowej, gdyż nie wykonuje zawodu medycznego w rozumieniu przepisów krajowych. W konsekwencji świadczone przez niego usługi akupunktury i elektroakupunktury nie korzystają ze zwolnienia z VAT. Sprawa trafiła do WSA.

Stanowisko WSA

Rozpoznając sprawę, WSA w Warszawie nie zgodził się ze stanowiskiem podatnika i oddalił skargę.

WSA uznał, że zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 18a ustawy o VAT nie mają zastosowania, ponieważ podatnik nie posiada statusu podmiotu leczniczego ani nie świadczy usług na rzecz takiego podmiotu. Sporna pozostawała natomiast możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, które ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Sąd podkreślił, że choć świadczone usługi mają charakter medyczny (spełnienie przesłanki przedmiotowej), to zawód akupunkturzysty nie jest w Polsce uznany za zawód medyczny, a zatem nie została spełniona przesłanka podmiotowa. W konsekwencji, wobec braku krajowej regulacji uznającej zawód akupunkturzysty za zawód medyczny, sąd oddalił skargę podatnika.