Faktura korygująca po cesji leasingu – wyrok WSA

Wyrok WSA w Warszawie z dnia 14 maja 2025., sygn. III SA/Wa 2743/24

Czego dotyczyła sprawa

Spółka, w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą obejmującą m.in. finansowanie zakupu środków trwałych w formie umów leasingu. Zdarzają się przypadki, w których dotychczasowy korzystający (leasingobiorca I) występuje z wnioskiem o zmianę strony umowy oraz o zgodę na dokonanie cesji, tj. przeniesienia wszelkich praw i obowiązków wynikających z zawartych umów leasingu – w tym leasingu finansowego – na rzecz innego podmiotu, który stanie się nowym korzystającym (leasingobiorcą II).

Zdaniem Spółki, w sytuacji gdy w trakcie trwania umowy leasingu dochodzi do zmian mających wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, spółka będzie uprawniona do wystawienia – po zakończeniu umowy leasingu finansowego – faktury korygującej wobec leasingobiorcy I, korygującej pierwotnie wykazaną podstawę opodatkowania (w górę lub w dół).

W interpretacji indywidualnej z dnia 1 października 2024 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.407.2023.10.WH) Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Organ wskazał, że skoro spółka wyraziła zgodę na cesję praw i obowiązków wynikających z umowy leasingu, a następnie zawarła umowę przeniesienia tych praw z leasingobiorcy I na leasingobiorcę II, to faktura korygująca powinna zostać wystawiona na leasingobiorcę II jako nowego, faktycznego korzystającego. Leasingobiorca II przejął wszystkie zobowiązania leasingobiorcy I, w związku z tym to na jego rzecz powinna zostać wystawiona faktura korygująca.

Wyrok WSA

WSA w Warszawie w wyroku z dnia 14 maja 2025 r. uznał stanowisko spółki za prawidłowe i uchylił wydaną interpretację.

Sąd zgodził się z argumentacją spółki, uznając, że w takiej sytuacji należy skorygować fakturę pierwotnie wystawioną na leasingobiorcę I, ponieważ to w momencie wydania przedmiotu leasingu – z perspektywy systemu VAT, a nie prawa cywilnego – dochodzi do dostawy. Leasing finansowy jest w tym systemie traktowany jak sprzedaż na raty, w której opodatkowanie następuje na początku, w odniesieniu do całego wynagrodzenia, mimo że płatność rozłożona jest w czasie. W efekcie, jeśli dochodzi do korekty wynagrodzenia, wpływa ona na podstawę opodatkowania tej pierwotnej dostawy.

Sąd zwrócił również uwagę na istotny argument spółki, że korekta powinna skutkować także zmianą w zakresie podatku naliczonego – i to po stronie tego podmiotu, który pierwotnie dokonał jego odliczenia, a więc leasingobiorcy I.

Znaczenie dla VAT

Zapytanie o właściwego odbiorcę faktury korygującej po dokonaniu cesji umowy leasingu jest częstym przedmiotem wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej. Kluczową wątpliwością jest to, czy w świetle zasad VAT dopuszczalne jest wystawienie faktury korygującej na inny podmiot niż ten, który widnieje na fakturze pierwotnej.

Z kolei, gdy faktura korygująca zostanie wystawiona na podmiot przejmujący leasing, nie będzie on w stanie powiązać jej z żadną fakturą pierwotną, ponieważ takiej faktury nigdy nie otrzymał ani nie odliczył z niej VAT. W efekcie może zostać zobowiązany do skorygowania podatku naliczonego, którego faktycznie nie odliczał, co czyni takie rozwiązanie niekorzystnym i nielogicznym z jego perspektywy.

Omawiany wyrok WSA w Warszawie nareszcie odnosi się do podstawowych zasad systemu VAT, co nadaje mu szczególne znaczenie dla podatników. Sąd rozpoczął analizę od pierwotnej dostawy, która miała miejsce pomiędzy leasingodawcą a pierwszym leasingobiorcą, uznając ją za dostawę w rozumieniu ustawy o VAT. To właśnie ta pierwotna dostawa, dokonana między tymi stronami, powinna zostać skorygowana w przypadku zmiany wynagrodzenia.

Warto również podkreślić, że to pierwotny leasingobiorca skorzystał z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej leasing finansowy. W związku z tym zmiana podstawy opodatkowania, prowadząca do korekty podatku należnego, wpływa bezpośrednio również na rozliczenie przez niego podatku VAT naliczonego. Z tego względu faktura korygująca powinna być wystawiona właśnie na pierwotnego korzystającego.