Korekta cen transferowych a VAT

Wyrok z 4 września 2025 r. w sprawie Arcomet Towercranes, sygn. C-726/23

Tło sprawy

Sprawa dotyczy spółki Arcomet Towercranes SRL, będącej spółką zależną w grupie Arcomet. W ramach prowadzonej działalności Arcomet Rumunia nabywa lub wynajmuje żurawie w celu ich dalszej odsprzedaży bądź wynajmu klientom na terytorium Rumunii. Spółka jako podmiot zależny korzystała z usług wsparcia świadczonych przez spółkę matkę z siedzibą w Belgii. Zgodnie z ustaleniami w ramach grupy dotyczącymi docelowego poziomu rentowności korekty cen transferowych rozliczano poprzez wystawienie korekty faktury. W przypadku osiągnięcia marży wyższej niż zakładana fakturę korygującą wystawiała spółka belgijska, natomiast przy niższej marży – spółka rumuńska. W latach 2011–2013 Arcomet Rumunia otrzymywała od spółki matki faktury z tytułu korekt cen transferowych.

Rumuńskie organy podatkowe zakwestionowały prawo Spółki do odliczenia podatku VAT naliczonego z tych faktur, uznając, że nie wykazano związku pomiędzy nabywanymi usługami a prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną. W konsekwencji Arcomet Rumunia została zobowiązana do zapłaty zaległego podatku VAT wraz z odsetkami oraz karą. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę Spółki, która następnie wniosła apelację do sądu apelacyjnego, który jest sądem odsyłającym.

Stanowisko TSUE

TSUE orzeł, że wynagrodzenie za określone umownie usługi wewnątrzgrupowe świadczone przez spółkę dominującą na rzecz jej spółki zależnej, które jest obliczane zgodnie z metodą zalecaną przez wytyczne OECD i odpowiada części marży operacyjnej przekraczającej 2,74 % uzyskanej przez tę spółkę zależną, stanowi wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług objęte zakresem stosowania VAT. Ponadto stwierdził, że organ podatkowy może wymagać od podatnika, który wnosi o odliczenie naliczonego podatku od wartości dodanej, przedstawienia dokumentów innych niż faktura w celu wykazania istnienia usług wymienionych na tej fakturze i ich wykorzystania na potrzeby opodatkowanych transakcji tego podatnika, o ile przedstawienie tych dowodów jest niezbędne i proporcjonalne do tego celu.

Zastosowanie w praktyce

Aktualnie organy podatkowe przyjmują, że korekty cen transferowych pozostają poza zakresem VAT, o ile nie mają wpływu na podstawę opodatkowania. Gdy jednak korekta dotyczy konkretnych świadczeń i wpływa na cenę, może podlegać VAT.

Wyrok TSUE pokazuje, że korekty cen transferowych nie są jednolicie traktowane na gruncie VAT. Kluczowe jest to, czy istnieje konkretne świadczenie po jednej stronie i odpowiadające mu wynagrodzenie po drugiej. Jeśli płatność wiąże się np. z usługami zarządczymi, może być uznana za odpłatne świadczenie usług. Każdy przypadek wymaga indywidualnej oceny w oparciu o treść umowy i rzeczywisty charakter rozliczenia.