Magazynowanie gazu a miejsce świadczenia w VAT

WYROK NSA Z DNIA 18 GRUDNIA 2025 r – SYGNATURA: I FSK 330/23 

Czego dotyczyła sprawa? 

Spór dotyczył ustalenia miejsca opodatkowania VAT usług magazynowania gazu ziemnego świadczonych przez spółkę na rzecz kontrahentów zagranicznych niemających siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce. Kluczowe było rozstrzygnięcie, czy są to usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT (art. 47 Dyrektywy 112). 

Stanowisko spółki 

Spółka twierdziła, że usługi magazynowania gazu, realizowane w konkretnych podziemnych instalacjach zlokalizowanych w Polsce, mają charakter usług związanych z nieruchomościami, a więc powinny podlegać opodatkowaniu w miejscu położenia tych instalacji (w Polsce). 

Stanowisko organów i sądów 

Dyrektor KIS, WSA w Gdańsku oraz ostatecznie NSA nie zgodziły się ze stanowiskiem spółki. 

Kluczowe tezy  

a) Usługami związanymi z nieruchomościami są wyłącznie te świadczenia, które mają „wystarczająco bezpośredni związek” z daną nieruchomością, gdy: 

• -nieruchomość stanowi centralny i nieodzowny element świadczenia

oraz 

• sama nieruchomość jest przedmiotem usługi. 

b) Sam fakt, że usługa jest wykonywana z wykorzystaniem nieruchomości, nie jest wystarczający do zastosowania art. 28ep.t.u.

c) W analizowanej sprawie:

• usługobiorcy nie mają wyłącznego prawa do korzystania z określonej części nieruchomości,
• w tych samych magazynach może być przechowywany gaz należący do wielu klientów,
• z punktu widzenia usługobiorcy istotą świadczenia jest przechowanie gazu i jego późniejszy odbiór, a nie konkretne miejsce jego składowania. 

d) Usługi magazynowania gazu nie spełniają przesłanek art. 31a rozporządzenia wykonawczego nr 282/2011, który wprost wyłącza z kategorii usług związanych z nieruchomościami przechowywanie towarów, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku usługobiorcy.

Znaczenie praktyczne dla podatników  

Wyrok ma istotne znaczenie nie tylko dla branży gazowej i energetycznej, ale szerzej – dla wszystkich podmiotów świadczących usługi magazynowania lub przechowywania towarów w wyspecjalizowanych obiektach. Rozstrzygnięcie NSA potwierdza restrykcyjne podejście sądów do kwalifikowania usług jako „związanych z nieruchomościami” na gruncie przepisów VAT.