Objaśnienia podatkowe dot. SAFE uratują zwolnienie z VAT w sektorze obronnym, gdy świadectwo zwolnienia będzie opóźnione

W czasach, kiedy wielu przedsiębiorców rozważa możliwość współpracy z wojskiem lub branżą zbrojeniową, istotne stają obowiązujące w tym zakresie zachęty podatkowe. Jednym z najważniejszych obszarów jest tu podatek VAT oraz zwolnienia i obniżone stawki dla dostaw związanych z obronnością.  

Dostrzegając problem negatywnego wpływu opodatkowania VAT na produkcję zbrojeniową już w rozporządzeniu unijnym ustanawiającym Instrument na rzecz Zwiększenia Bezpieczeństwa Europy poprzez Wzmocnienie Europejskiego Przemysłu Obronnego (SAFE) przewidziano zwolnienie z VAT z prawem do odliczenia podatku naliczonego dla dostaw produktów związanych z obronnością finansowanych ze środków instrumentu SAFE.

Wypełnione świadectwo zwolnienia z VAT przed deklaracją

Zgodnie z regulacjami unijnymi, w ramach instrumentu SAFE przewidziano zwolnienie z VAT z prawem do odliczenia podatku naliczonego dla dostaw produktów związanych z obronnością finansowych ze środków tego programu.

Warunkiem zastosowania zwolnienia jest posiadanie przez dostawcę wypełnionego świadectwa zwolnienia, które będzie opieczętowane przez właściwe organy państwowe. Ze względu więc na konieczność ich wypełnienia w niektórych sytuacjach przez dwa organy państwowe, np. organ administracji wojskowej i opieczętowanie przez MON, czas oczekiwania na otrzymanie wypełnionego świadectwa wykroczy znacząco poza moment na złożenie deklaracji VAT (czyli wysłanie JPK_V7).

Może to budzić obawy podatników dokonujących dostaw np. sprzętu wojskowego, ponieważ na gruncie podobnych regulacji o dostawach dla wojsk NATO w Polsce organy podatkowe i sądy administracyjne uważają, że jeśli podatnik nie uzyska świadectwa zwolnienia do terminu złożenia deklaracji, to zamiast stawki 0% będzie musiał zastosować stawkę 23% VAT, bez późniejszej możliwości korekty.

W odniesieniu do dostaw finansowanych z instrumentu SAFE polska nie przyjęła żadnych szczególnych rozwiązań w zakresie VAT. Jednak MF w objaśnieniach podatkowych z 9 marca 2026 r. „dotyczących stosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dostaw produktów związanych z obronnością lub innych produktów do celów obronnych, dokonywanych w ramach umów wynikających z zamówień wspieranych ze środków instrumentu SAFE” (dalej: Objaśnienia) przyjął w tym zakresie korzystniejszy dla podatników mechanizm.

Korzystne Objaśnienia – możliwość późniejszej korekty VAT

W Objaśnieniach wskazano, że zwolnienie z VAT z prawem do odliczenia w przypadku dostaw produktów obronnych finansowanych ze środków instrumentu SAFE można zastosować pod warunkiem uzyskania wypełnionego i opieczętowanego świadectwa zwolnienia z VAT. Dokument ten musi zostać otrzymany przed upływem terminu złożenia deklaracji podatkowej za okres, w którym dokonano dostawy lub otrzymano zaliczkę.

Objaśnienia są jednak korzystniejsze niż regulacje dotyczące dostaw dla wojsk NATO, ponieważ w razie braku świadectwa dostawca powinien najpierw opodatkować transakcję właściwą stawką VAT, a następnie dokonać korekty rozliczeń po jego otrzymaniu.

Korekta nie polega w tej sytuacji na korekcie deklaracji, lecz na wystawieniu faktury korygującej in minus i ujęciu jej zgodnie z przepisami:

• dla faktur korygujących ustrukturyzowanych (KSeF) – w dacie wystawienia,

• dla faktur korygujących elektronicznych lub papierowych – w rozliczeniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie otrzymania faktury korygującej przez nabywcę.

Możliwość skorygowania rozliczeń w razie długiego oczekiwania na świadectwo zwolnienia z VAT oceniamy pozytywnie, ponieważ nie widzimy podstaw, aby uzależniać stosowanie zwolnienia od sprawności działania organu administracji.

Moc ochronna objaśnień podatkowych

Należy pamiętać, że objaśnienia podatkowe wywierają podobny skutek dla stosując się do nich podatników jak otrzymanie interpretacji indywidualnej. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw finansowanych z instrumentu SAFE mogą stosować zawarte w nich wskazówki, a organy podatkowe nie powinny tego kwestionować. Ci podatnicy, którzy opodatkowali dostawy stawką podstawową VAT, będą mogli na podstawie objaśnień dokonać korekt i odzyskać zapłacony VAT należny, o ile uzyskali później świadectwo zwolnienia z VAT.

Objaśnienia poruszyły także kilka innych istotnych kwestii praktycznych związanych z rozliczaniem VAT od dostaw finansowanych z SAFE, które będziemy poruszać w kolejnych wpisach na naszym blogu.

Podsumowanie

Wskazanie w Objaśnieniach na możliwość późniejszej korekty VAT w sytuacji opóźnień w uzyskaniu świadectwa zwolnienia należy ocenić pozytywnie. Rozwiązanie to wprowadza bardziej elastyczne i praktyczne podejście do rozliczania VAT w sektorze obronnym w związku z projektami finansowanymi z SAFE.

Chcesz bezpiecznie rozliczać VAT w projektach obronnych?

Skontaktuj się z nami, aby sprawdzić, jak prawidłowo stosować zwolnienia VAT i inne obowiązki przewidziane dla dostaw w ramach instrumentu SAFE i uniknąć ryzyk podatkowych w rozliczaniu kontraktów z sektorem zbrojeniowym.