Usługi magazynowania a miejsce świadczenia VAT – kiedy brak związku z nieruchomością oznacza opodatkowanie za granicą

Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 marca 2026 r., 

SYGNATURA: sygn. 0112-KDIL1-3.4012.42.2026.2.ŁW 

Czego dotyczyła sprawa? 

Sprawa dotyczyła ustalenia miejsca świadczenia kompleksowej usługi magazynowania towarów wykonywanej przez polskiego podatnika podatku od towarów i usług na rzecz kontrahenta posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Szwajcarii, a także obowiązków dokumentacyjnych związanych z wystawianiem faktur. 

Wnioskodawca planował świadczenie usług obejmujących przyjęcie towarów do magazynu, ich rozładunek, czasowe przechowywanie, przemieszczanie oraz wydanie zgodnie z dyspozycjami kontrahenta, a także zabezpieczenie i dozór towarów. Usługi były wykonywane na terytorium Polski, przy wykorzystaniu infrastruktury magazynowej udostępnionej przez operatora. 

Istotne znaczenie miało to, że kontrahent nie miał przypisanej określonej powierzchni magazynowej. Nie przysługiwało mu prawo do korzystania z wyodrębnionej części magazynu, nie posiadał swobodnego dostępu do obiektu ani wpływu na rozmieszczenie towarów. Całość czynności była realizowana przez Wnioskodawcę. 

Kontrahent był podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, przy czym nie posiadał w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. 

Na tym tle powstały wątpliwości, czy usługa powinna być uznana za związaną z nieruchomością i opodatkowana w Polsce, czy też zastosowanie znajdzie zasada ogólna, zgodnie z którą miejscem świadczenia jest kraj siedziby usługobiorcy. Dodatkowo Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie sposobu fakturowania tych usług, w tym obowiązku stosowania adnotacji „odwrotne obciążenie” oraz zakresu danych, które powinna zawierać faktura. 

Stanowisko Wnioskodawcy 

W ocenie Wnioskodawcy świadczona usługa nie stanowi usługi związanej z nieruchomością. Argumentował on, że brak jest wystarczająco bezpośredniego związku z konkretną nieruchomością, gdyż kontrahent nie dysponuje wydzieloną powierzchnią magazynową ani nie ma wpływu na sposób jej wykorzystania. 

W konsekwencji Wnioskodawca uznał, że zastosowanie znajduje art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, a miejscem świadczenia usług jest miejsce siedziby usługobiorcy, czyli Szwajcaria. Tym samym usługi nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, a obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na kontrahencie. 

Wnioskodawca wskazał ponadto, że faktury dokumentujące te usługi powinny zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”, a także że będzie uprawniony do wystawiania faktur bez wskazywania m.in. stawki i kwoty podatku oraz sumy wartości sprzedaży netto, z możliwością zamieszczenia dodatkowej adnotacji „nie podlega opodatkowaniu”. 

Stanowisko DKIS 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie ustalenia miejsca świadczenia usług oraz obowiązku zamieszczania na fakturach adnotacji „odwrotne obciążenie”, natomiast za nieprawidłowe w części dotyczącej zakresu danych, które mogą zostać pominięte na fakturze. 

Organ wskazał, że zasadnicze znaczenie ma art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce jego siedziby, o ile nie znajduje zastosowania wyjątek przewidziany w art. 28e ustawy dotyczący usług związanych z nieruchomościami. W analizowanej sprawie, z uwagi na brak wyłącznego prawa do korzystania z określonej powierzchni magazynowej oraz brak wpływu kontrahenta na sposób jej wykorzystania, nie występuje wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 31a rozporządzenia 282/2011. W konsekwencji art. 28e ustawy nie znajduje zastosowania. 

Tym samym miejscem świadczenia usług jest terytorium Szwajcarii, a usługi nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, przy czym obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na usługobiorcy. 

W zakresie fakturowania organ potwierdził, powołując się na art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, że faktury powinny zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”. 

Jednocześnie, odwołując się do art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy, organ wskazał, że choć w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotu z państwa trzeciego możliwe jest pominięcie części danych, to nie dotyczy to wszystkich elementów wskazanych przez Wnioskodawcę. Dopuszczalne jest natomiast zamieszczenie dodatkowej adnotacji „nie podlega opodatkowaniu”. 

Podsumowanie 

Interpretacja potwierdza, że kompleksowe usługi magazynowania nie zawsze będą kwalifikowane jako usługi związane z nieruchomościami. Kluczowe znaczenie ma faktyczny zakres uprawnień usługobiorcy do korzystania z powierzchni magazynowej. W sytuacji, gdy kontrahent nie dysponuje wyodrębnioną częścią magazynu, nie ma prawa wstępu ani wpływu na sposób składowania towarów, brak jest wystarczająco bezpośredniego związku z nieruchomością. 

W konsekwencji zastosowanie znajduje zasada ogólna określona w art. 28b ustawy o VAT, a miejscem świadczenia usług jest kraj siedziby usługobiorcy. Jednocześnie interpretacja doprecyzowuje zasady fakturowania takich usług, wskazując, że choć możliwe jest ograniczenie zakresu danych na fakturze, nie może ono mieć charakteru dowolnego. 

Znaczenie dla VAT 

Rozstrzygnięcie ma istotne znaczenie praktyczne dla podmiotów świadczących usługi logistyczne i magazynowe na rzecz kontrahentów zagranicznych. Potwierdza bowiem utrwaloną linię interpretacyjną, zgodnie z którą o kwalifikacji usług magazynowania jako związanych z nieruchomością nie decyduje samo fizyczne wykorzystanie magazynu, lecz zakres praw przysługujących usługobiorcy. 

Dla podatników oznacza to konieczność każdorazowej analizy modelu świadczenia usług, w szczególności tego, czy kontrahent uzyskuje prawo do wyłącznego korzystania z określonej przestrzeni. W praktyce wiele usług magazynowania będzie podlegać zasadzie ogólnej, co skutkuje opodatkowaniem poza Polską i zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.