Miesięczne dostawy towarów a VAT – czy można traktować je jak dostawy ciągłe?

Interpretacja indywidualna z 3 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.236.2026.2.SKJ.

Czego dotyczyła sprawa?

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność handlową i marketingową wystąpiła wraz z powiązaną spółką cywilną o wydanie wspólnej interpretacji indywidualnej w zakresie VAT. Model współpracy między stronami był następujący: spółka cywilna produkowała towary na podstawie zamówień spółki z o.o., a następnie sprzedawała je jej w celu dalszej odsprzedaży klientom detalicznym. Transport organizowała spółka z o.o. za pośrednictwem zewnętrznego przewoźnika, a prawo do rozporządzania towarem przechodziło na nabywcę z chwilą pobrania towaru przez przewoźnika z magazynu spółki cywilnej.

Strony planowały zawrzeć umowę stałej współpracy, na mocy której dostawy miały być rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Spółka cywilna wystawiałaby jedną zbiorczą fakturę za wszystkie dostawy zrealizowane w danym miesiącu, a płatność następowałaby w jednym stałym terminie miesięcznym. Umowa przewidywała zobowiązanie do zamówień o minimalnej wartości w każdym miesiącu, natomiast faktyczna liczba i wielkość dostaw zależała każdorazowo od bieżących zamówień klientów spółki z o.o.

Wnioskodawca zadał następujące pytania:

• po pierwsze, czy obowiązek podatkowy dla wszystkich dostaw zrealizowanych w danym miesiącu powstaje z ostatnim dniem okresu rozliczeniowego;
• po drugie, czy spółce z o.o. (nabywcy) będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z faktury zbiorczej wystawionej za cały okres rozliczeniowy.

Stanowisko wnioskodawcy

Zdaniem spółki planowane dostawy mają charakter dostaw ciągłych w rozumieniu art. 19a ust. 4 w związku z ust. 3 u.p.t.u. Strony ustaliły miesięczne okresy rozliczeniowe, co oznacza, w ocenie wnioskodawcy, że obowiązek podatkowy powstaje z upływem każdego takiego okresu, tj. z ostatnim dniem miesiąca. Spółka powołała się na orzecznictwo NSA, z którego wynika, że o ciągłości dostaw nie przesądza niemożność wyodrębnienia poszczególnych świadczeń, lecz wystarczy ich powtarzalność i objęcie następującymi po sobie terminami rozliczeń. W konsekwencji spółka stała na stanowisku, że prawo do odliczenia VAT przysługuje jej na podstawie faktury zbiorczej obejmującej cały okres rozliczeniowy.

Stanowisko DKIS

Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe w całości.

Organ wskazał, że przepis art. 19a ust. 4 w związku z ust. 3 u.p.t.u. ma zastosowanie wyłącznie do dostaw o charakterze ciągłym, czyli takich, w których poszczególnych świadczeń częściowych nie można wyodrębnić i nie jest możliwe określenie, kiedy jedno świadczenie się kończy, a kolejne zaczyna. Tymczasem w opisanym stanie faktycznym każda dostawa poprzedzona jest odrębnym zamówieniem, każdorazowo określającym termin i ilość towaru, a prawo do rozporządzania towarem przechodzi na nabywcę w momencie odbioru konkretnej partii przez przewoźnika. Poszczególne dostawy są zatem w pełni identyfikowalne i możliwe do wyodrębnienia. Ustalenie miesięcznego okresu rozliczeniowego i zbiorczej faktury stanowi jedynie techniczne uproszczenie sposobu zapłaty, a nie zmianę charakteru prawnego transakcji.

W konsekwencji obowiązek podatkowy powstaje każdorazowo z chwilą faktycznej dostawy każdej partii towaru, stosownie do ogólnej zasady wyrażonej w art. 19a ust. 1 u.p.t.u. Organ podkreślił jednak, że przepisy nie stoją na przeszkodzie wystawieniu przez spółkę cywilną jednej faktury obejmującej wszystkie dostawy z danego miesiąca, o ile zostanie ona wystawiona w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dostawy miały miejsce.

Co do prawa do odliczenia VAT, organ przyznał spółce z o.o. prawo do jego realizacji, jednak wskazał, że nie powstaje ono z końcem okresu rozliczeniowego, lecz w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy dla każdej z dostaw i w którym spółka otrzymała fakturę. Stanowisko wnioskodawcy uznano zatem za nieprawidłowe także w zakresie pytania drugiego, ponieważ opierało się na błędnym założeniu co do momentu powstania obowiązku podatkowego.

Znaczenie dla VAT

Interpretacja dostarcza istotnych wskazówek podatnikom planującym wprowadzenie zbiorczych rozliczeń z kontrahentami w ramach umów stałej współpracy. Potwierdza ona, że samo umowne ustanowienie okresów rozliczeniowych i zbiorczej faktury miesięcznej nie jest wystarczające, by dostawy towarów zakwalifikować jako dostawy ciągłe w rozumieniu art. 19a ust. 4 u.p.t.u. Decyduje charakter samego stosunku zobowiązaniowego: jeżeli poszczególne dostawy są identyfikowalne i poprzedzone odrębnymi zamówieniami, obowiązek podatkowy powstaje odrębnie dla każdej z nich. Dla podmiotów chcących skorzystać z uproszczenia rozliczeń praktycznym wnioskiem jest to, że zbiorcza faktura miesięczna jest dopuszczalna jako forma dokumentowania, nie zmienia jednak momentu powstania obowiązku podatkowego ani terminu odliczenia VAT przez nabywcę.