Nieodpłatne świadczenia i korekty cen transferowych między podmiotami powiązanymi – CIT, TP i VAT

Nieodpłatne świadczenia i korekty cen transferowych to dwa obszary, w których rozliczenia między podmiotami powiązanymi najczęściej budzą wątpliwości organów podatkowych. W artykule wyjaśniamy, jakie ryzyka niosą w CIT, jakie obowiązki rodzą w zakresie cen transferowych (TP) i kiedy mają znaczenie dla VAT.

Nieodpłatne świadczenia między podmiotami powiązanymi – CIT i ceny transferowe

Nieodpłatne świadczenia to obszar, o który kontrolujący pytają coraz częściej. Podatnicy wciąż zapominają, że brak wynagrodzenia nie wyłącza obowiązków w zakresie cen transferowych. Takie świadczenie jest transakcją kontrolowaną, którą trzeba normalnie przeanalizować i zaraportować na potrzeby wypełnienia obowiązków podatkowych z zakresu cen transferowych.

Podwójne ryzyko – po stronie świadczącego i korzystającego

Ryzyko występuje po obu stronach. Organy, stosując zasadę ceny rynkowej, mogą doszacować dochód podmiotowi, który udostępnił pożyczkę, poręczenie lub inne zasoby bez wynagrodzenia. Z kolei po stronie korzystającego może powstać przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT). Takie „podwójne” ryzyko niezmiennie zaskakuje zagranicznych partnerów z grupy, a dotyczy zarówno relacji krajowych, jak i międzynarodowych.

Korekty cen transferowych (TP adjustment) – CIT, VAT i ceny transferowe

Korekty cen transferowych pozostają jednym z najbardziej złożonych obszarów na styku CIT, TP i VAT.

Korekta cen transferowych w CIT – art. 11e ustawy o CIT

W CIT kluczowe jest spełnienie i udowodnienie warunków z art. 11e ustawy o CIT, właściwy moment rozpoznania korekty oraz aktualny benchmark.

Korekta cen transferowych w VAT po wyroku TSUE w sprawie Stellantis

W VAT, po wyroku TSUE w sprawie Stellantis, decydujące jest to, czy w związku z korektą można zidentyfikować usługę wynikającą z konkretnego stosunku prawnego, a nie nazwa rozliczenia czy sam przepływ pieniędzy. Natomiast płatności mające na celu wyrównanie rentowności czy marży nie powinny powodować skutków w VAT.

Obowiązki w zakresie cen transferowych

Z perspektywy cen transferowych kluczowe jest zapewnienie rynkowego poziomu rozliczeń, także przy świadczeniach nieodpłatnych, oraz analiza obowiązków sprawozdawczych. Złotych reguł nie ma, dlatego każdą transakcję trzeba analizować indywidualnie, zaczynając od umowy, polityki cen transferowych i opisów na fakturach.

***

Jeżeli otrzymali Państwo od podmiotu z grupy fakturę z opisem „TP adjustment” lub planują zmianę modelu rozliczeń wewnątrzgrupowych, zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami. Przeanalizujemy umowy i politykę cen transferowych oraz ocenimy skutki rozliczeń w CIT i VAT.

Rozmowa, na podstawie której powstał ten artykuł, jest częścią cyklu TP Chat. Wszystkie odcinki są dostępne na naszym kanale YouTube oraz w formie podcastu TP Chat na Spotify.