Częściowo odpłatne świadczenia

Częściowo odpłatne świadczenia – podatki i ZUS

Czy w Twojej organizacji pracownicy lub współpracownicy otrzymują jakiekolwiek świadczenia od firmy, za które ponoszą tylko częściową odpłatność lub nie płacą nic?

Chodzi o takie benefity jak np.:

  • posiłki dla pracowników, zapewnienie posiłków i karty lunchowe
  • opieka medyczna,
  • ubezpieczenia,
  • karty sportowe,
  • bilety na wydarzenia kulturalne lub sportowe,
  • abonamenty w kawiarniach,
  • służbowy sprzęt do użytku prywatnego,
  • służbowy samochód do celów prywatnych,
  • dofinansowanie do szkoleń, nauki języków,
  • zniżki i bony zakupowe,
  • paczki świąteczne,
  • dodatkowy płatny urlop,
  • praca zdalna/hybrydowa,
  • opieka medyczna dla zwierząt,
  • programy kafeteryjne.
  • kursy gotowania,
  • zabiegi masażu,
  • konsultacje psychologiczne.
Uwaga – jeśli Twoja firma oferuje pracownikom powyższe lub podobne świadczenia za częściową odpłatnością, to musi je prawidłowo wykazywać dla celów podatkowych.

Ryzyka w PIT i ZUS

Świadczenia na rzecz pracowników / współpracowników to również konieczność odpowiedniego zadeklarowania ich wartości dla celów PIT i ZUS. Powstaje zatem pytanie: według jakich zasad należy je wycenić dla potrzeb podatków pracowniczych, zwłaszcza w kontekście powyższego wyroku?

Warto pamiętać, że przy określonych założeniach wartość niektórych benefitów może zostać w całości lub w części zwolniona z oskładkowania i / lub opodatkowania PIT. Dotyczy to w szczególności świadczeń częściowo odpłatnych (np. pakietów medycznych, kart sportowych, ubezpieczeń na życie).

Problem z VAT

Szczególnie istotny jest wyrok NSA w tej sprawie (sygn. I FSK 230/18), zgodnie z którym pracodawca powinien wykazywać podstawę opodatkowania podatkiem VAT częściowo odpłatnych świadczeń w ich wartości rynkowej, a nie tylko kwotę należną od pracownika.

Jaki to może mieć wpływ na Twoją firmę?

Skoro częściowo odpłatne świadczenia na rzecz pracowników / współpracowników trzeba wykazywać dla potrzeb VAT w wartości rynkowej, to mogą Ci się nasuwać praktyczne wątpliwości:

  • Czy należy skorygować rozliczenia za okresy przeszłe?
  • Czy wykazywanie pełnej wartości świadczenia dotyczy również abonamentów medycznych i ubezpieczeń grupowych?
  • Czy deklaracje i ewidencje VAT okazały się nierzetelne?
  • Czy zmiana wykazywanej wartości świadczeń będzie miała wpływ na proporcję odliczenia VAT?
  • Czy problem dotyczy również świadczeń współfinansowanych z ZFŚS?

Z kolei korzystny sposób interpretacji przepisów dotyczących przekazywania upominków dla pracowników zaprezentował Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 17 listopada 2022 r. w sprawie C‑607/20 GE Aircraft Engine Services, w którym stwierdził, że nieodpłatne wydanie pracownikom bonów jako nagród w ramach programu motywacyjnego nie stanowi świadczenia usług opodatkowanego VAT, ponieważ nie następuje na potrzeby prywatne.

Na co warto zwrócić uwagę w CIT?

Wydatki firmowe, które służą budowaniu relacji z pracownikami czy zleceniobiorcami, to szybko rozwijający się obszar. Dlatego każdorazowo niezbędna jest ocena, w jakim zakresie działania firmy będą stanowić podatkowy koszt uzyskania przychodu, a w jakim nie będzie ich można tak zakwalifikować.

Jak możemy pomóc?

Wydatki firmy inne niż wynagrodzenia, a związane z szeroko rozumianym zatrudnieniem, to zadanie nie tylko dla działu kadr. W ostatnich miesiącach pojawiły się nowe rodzaje aktywności pracodawców. Skutki podatkowe występują nie tylko w zakresie prawa pracy, ale też w wielu obszarach podatkowych. Dlatego proponujemy ocenić wymogi i obowiązki łącznie we wszystkich obszarach fiskalnych: VAT, PIT, ZUS i CIT w ramach naszej usługi BENEFIT REVIEW.

Pomożemy:

  1. określić, które ze świadczeń i na jakich warunkach mogą być objęte zwolnieniem z PIT czy ZUS, lub być w ogóle traktowane jako niestanowiące przychodu,
  2. ustalić zobowiązanie w PIT i ZUS, jeżeli zwolnienie nie może być zastosowane,
  3. zidentyfikować te świadczenia, które można wyłączyć z opodatkowania VAT,
  4. opracować uzasadnienie zakwalifikowania możliwie największej części wydatków pracowniczych jako kosztu w CIT.

Dzięki naszemu całościowemu podejściu uzasadnienie i kwalifikacja przyjmowane w każdym z tych obszarów będą spójne.

Zapraszamy do kontaktu – chętnie odpowiemy na pytania i przekażemy dodatkowe informacje

Monika Dziedzic - doradca podatkowy MDDP
Monika Dziedzic

Partner | Doradca podatkowy | Radca prawny
E: monika.dziedzic@mddp.pl
T: (+48) (22) 322 68 90

Janina Fornalik - doradca podatkowy MDDP
Janina Fornalik

Partner | Doradca podatkowy
E: janina.fornalik@mddp.pl
T: (+48) 506 788 582

Anna Misiak - doradca podatkowy MDDP
Anna Misiak

Partner | Doradca podatkowy | Szef Zespołu Podatków Osobistych i Doradztwa dla Pracodawców
E: anna.misiak@mddp.pl
T: (+48) 500 046 024

Powiązane usługi

Doradztwo w zakresie VAT
Doradztwo w zakresie PIT
Doradztwo w zakresie CIT
B2B po nowemu

Powiązane treści

TSUE w wyroku z 15 października 2026 r. w sprawie C-203/25 wskazuje, że przy badaniu nadużyć w podatku u źródła od dywidend rzeczywista działalność to nie jedyne kryterium

Gniewomir Parzyjagla 16 października 2026

Kluczową teza postawioną przez Trybunał jest, że przy ocenie nadużycia na gruncie dyrektywy PSD (której implementację stanowi zwolnienie dywidendowe przewidziane w CIT) samo prowadzenie rzeczywistej działalności gospodarczej przez odbiorcę dywidendy nie oznacza braku nadużycia wykluczającego zwolnienie (w Polsce ta regulacja zawarta jest w art. 22c ustawy o CIT).

Czytaj WIĘCEJ