Prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na docieplenie mieszkań

Interpretacja indywidualna z dnia 25 czerwca 2025 r. (Sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.500.2025.1.JM)

Czego dotyczyła sprawa?

Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi proces docieplenia/termomodernizacji swoich budynków przy współfinansowaniu Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. W 2025 r. spółdzielnia zamierza pozyskać środki finansowe z WFOŚiGW na przeprowadzenie docieplenia/termomodernizacji kolejnych sześciu budynków mieszkalnych wielorodzinnych.

Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą obejmującą m.in.:

• zarządzanie nieruchomościami na zlecenie,
• obsługę nieruchomości na własny rachunek,
• wynajem nieruchomości na własny rachunek,
• zamianę lokali mieszkalnych, użytkowych i garaży.

W ramach działalności spółdzielnia wykonuje:

• czynności zwolnione od podatku VAT (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a, 11 i 36 ustawy VAT),
• czynności opodatkowane podatkiem VAT według odpowiednich stawek (lokale użytkowe, dzierżawa gruntów, wynajem powierzchni pod szyldy),
• czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Planowane docieplenie/termomodernizacja w 2025 r. dotyczyć będzie budynków mieszkalnych wielorodzinnych, w których znajdują się tylko lokale mieszkalne (o statusie spółdzielczych praw do lokali i praw odrębnej własności). Zakupy usług związanych z termomodernizacją będą wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z VAT.

Spółdzielnia wystąpiła z pytaniem:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółdzielni, że nie będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w przypadku nabywania usług, które dotyczyć będą docieplenia/termomodernizacji budynków mieszkalnych, w których znajdują się tylko lokale mieszkalne?

Stanowisko KIS

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 25 czerwca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.500.2025.1.JM) uznał stanowisko spółdzielni za prawidłowe.

Organ wskazał, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie spółdzielnia wydatki na docieplenie/termomodernizację można wprost przyporządkować do czynności zwolnionych, ponieważ:

• opłaty od lokali mieszkalnych, w tym wpłaty na fundusz remontowy, pobierane są zgodnie z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11,
• wszystkie prace dotyczące dociepleń/termomodernizacji budynków mieszkalnych są finansowane z funduszu remontowego tworzonego na podstawie art. 6 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych,
• fundusz remontowy tworzony jest z wpłat, które korzystają ze zwolnienia z VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Brak związku zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wydatki dotyczące realizacji prac termomodernizacyjnych.

Znaczenie dla VAT

Interpretacja potwierdza ugruntowaną zasadę, że prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje wyłącznie w zakresie związanym z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku spółdzielni mieszkaniowych oznacza to konieczność bardzo precyzyjnego określenia związku między poniesionymi wydatkami a rodzajem wykonywanej działalności.

Szczególnie istotne jest to dla spółdzielni prowadzących działalność mieszaną – łączącą czynności zwolnione (związane z lokalami mieszkalnymi) z czynnościami opodatkowanymi (np. wynajem lokali użytkowych, powierzchni reklamowych). W takich przypadkach konieczne jest odrębne wykazanie związku każdego wydatku z odpowiednim rodzajem czynności.

Interpretacja ma także znaczenie praktyczne dla rozliczania projektów współfinansowanych ze środków publicznych. Spółdzielnie ubiegające się o dofinansowanie z funduszy zewnętrznych (jak WFOŚiGW) powinny uwzględniać w kalkulacjach projektowych brak możliwości odliczenia VAT od wydatków związanych z budynkami mieszkalnymi, co wpływa na końcową wartość brutto realizowanych inwestycji.