Import towarów w VAT – definicja, zasady wymiaru, podstawa opodatkowania, decyzje

Co to jest import towarów?

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o VAT – import towarów definiowany jest jako przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Warto również nadmienić, że terytorium państwa trzeciego to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, czyli na przykład Szwajcaria czy USA (art. 2 pkt 5 ustawy o VAT).

Podsumowując importem towarów więc jest przywóz towarów z terytorium państwa niewchodzącego w skład Unii Europejskiej na terytorium Unii Europejskiej.

Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów

Zasady wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów można znaleźć w dziale VII ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisami – importerzy zobowiązani są do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym (albo w rozliczeniu zamknięcia) kwoty podatku z uwzględnieniem obowiązujących stawek.

Podatnik jest również zobowiązany do wpłacenia kwoty obliczonego podatku w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych (z zastrzeżeniem art. 33a oraz art. 33b)

Podstawa opodatkowania

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło. Jednakże jeśli przedmiotem są towary, które są opodatkowane podatkiem akcyzowym to podstawą opodatkowania jest wartość celna, która jest powiększona o należne cło oraz podatek akcyzowy.

Warto mieć na uwadze, że zasady ustalania podstawy opodatkowania są inne w przypadku objęcia importu towarów:
– procedurą uszlachetniania biernego (art. 30b ust. 2 ustawo o VAT),
– procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych (art. 30b ust. 3 ustawy o VAT),
– procedurą uszlachetniania czynnego (art. 30b ust. 3a ustawy o VAT).

Podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia – o ile nie zostały włączone do wartości celnej – ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.
Do podstawy opodatkowania, dolicza się opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów.

Decyzje

Jeżeli przed zwolnieniem towaru organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym kwota podatku została wykazana nieprawidłowo, naczelnik urzędu celno-skarbowego wydaje decyzję, w której określa:
– podatek w prawidłowej wysokości – w przypadku gdy decyzja jest wydawana przed zwolnieniem towaru;

– różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną – w przypadku gdy decyzja jest wydawana po zwolnieniu towaru.

Natomiast jeżeli po zwolnieniu towaru, organ celny stwierdzi, że w zgłoszeniu celnym, rozliczeniu zamknięcia albo decyzji kwota podatku została wykazana nieprawidłowo albo nie została określona w prawidłowej wysokości, naczelnik urzędu celno-skarbowego wydaje decyzję określającą różnicę między kwotą podatku w prawidłowej wysokości a kwotą podatku już wykazaną albo określoną.

Kwota podatku może zostać zmieniona także z inicjatywy podatnika, który już po przyjęciu zgłoszenia celnego lub po przedstawieniu rozliczenia zamknięcia, może wystąpić do naczelnika urzędu celno-skarbowego o wydanie decyzji określającej podatek w prawidłowej wysokości.