Odliczenie podatku zagranicznego w zeznaniu PIT za 2024 rok

Osoby, które uzyskują przychody z zagranicy – na przykład z odsetek lub dywidend – muszą samodzielnie wykazać podatek z tego tytułu w rocznym zeznaniu PIT.

Często zdarza się, że od takich wypłat za granicą został już potrącony podatek u źródła. Jego wysokość zależy od kraju wypłaty. W praktyce nierzadko podatek zapłacony za granicą jest wyższy niż ten, który należałoby zapłacić w Polsce.

Czy w takiej sytuacji nie trzeba już płacić podatku w Polsce?

Niestety sprawa nie jest taka prosta. W grę wchodzą zapisy poszczególnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO) oraz rozbieżne orzecznictwo organów podatkowych i sądów administracyjnych.

Co stanowią przepisy?

Zgodnie z ustawą o PIT, dochody z odsetek i dywidend – niezależnie od kraju pochodzenia – są opodatkowane stawką 19%.

W przypadkach w których podatek ten nie został pobrany przez polskiego płatnika i odprowadzony do polskiego urzędu skarbowego, podatnik musi samodzielnie wykazać PIT do zapłaty z tego tytułu.

Przepisy zezwalają jednak podatnikom odliczyć m.in. od zagranicznych odsetek i dywidend kwotę równą podatkowi uiszczonemu za granicą. Odliczenie to nie może być wyższe niż 19% – czyli tyle, ile wynosi podatek w Polsce.

Stanowisko organów podatkowych

Dyrektor KIS odnosząc się w wydawanych indywidualnych interpretacjach do kwestii odliczalności podatku u źródła pobranego od zagranicznych odsetek i dywidend uznaje, że odliczenia można dokonać tylko do wysokości podatku wynikającej z właściwej UPO (więcej na ten temat pisaliśmy tu: https://www.mddp.pl/dywidendy-z-zagranicy-w-jakiej-wysokosci-odliczyc-pobrany-podatek-u-zrodla/).

W konsekwencji podatnik uzyskujący przychody dywidendowe oraz odsetkowe np. ze Szwajcarii, od których pobrano podatek u źródła w wysokości 35%, zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora KIS mógłby w Polsce odliczyć maksymalnie:

• 15% dla dywidend oraz
• 5% dla odsetek.

Zatem, podatnik pomimo potrącenia 35% podatku u źródła, nadal byłby zobowiązany do dopłaty w Polsce 4% podatku dla dywidend oraz 14% dla odsetek.

Co na to sądy administracyjne?

Z powyższym stanowiskiem konsekwentnie nie zgadzają się sądy administracyjne. Uznają, że przepisy ustawy o PIT w tym zakresie w żaden sposób nie odwołują się do stawek z UPO i nie ma podstaw, aby wskazany w tym przepisie limit w wysokości 19% dodatkowo ograniczać.

Więcej na ten temat oraz korzystnym orzecznictwie NSA w tym zakresie pisaliśmy tutaj: https://www.mddp.pl/dywidendy-i-odsetki-z-zagranicy-wazny-wyrok-nsa/.

Dalsze działania podatnika

Pomimo korzystnych wyroków sądów, organy podatkowe nadal twierdzą, że odliczenie nie może przekraczać stawek wynikających z UPO.

Potwierdził nam to niedawno Dyrektor KIS, który w odpowiedzi na nasze pytanie wskazał, że:

„Od należnego zryczałtowanego podatku od tych przychodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą (do wysokości stawki podatku przewidzianej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania). Jeżeli podatnik nie przedłożył zagranicznemu płatnikowi certyfikatu rezydencji i zagraniczny płatnik pobrał więcej podatku niż wynika z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO), wówczas odliczeniu podlega podatek do wysokości wynikającej z tej umowy”.

W praktyce zatem podatnik ma dwa wyjścia:

• odliczyć cały zapłacony za granicą podatek (do 19%), zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, i być gotowym na spór z fiskusem,

albo

• przyjąć podejście Dyrektora KIS, dopłacić brakujący podatek w Polsce i ewentualnie wnioskować o zwrot nadpłaty za granicą.

Podjęcie decyzji w tym zakresie może wymagać analizy kilku czynników takich jak m.in. wysokość podatku do dopłaty, procedura odzyskiwania podatku u źródła za granicą, czasochłonność kontaktów z instytucjami zagranicznymi czy organami podatkowymi innych krajów a także pozyskanie dodatkowych dokumentów z polskiego organu podatkowego (przykładowo certyfikat rezydencji podatkowej). Z naszej praktyki wynika, że warto podjąć działania zarówno przed uzyskaniem przychodu odsetkowego czy dywidendowego, a także po pobraniu wyższego podatku zagranicą.