Prawo do odliczenia VAT od usług gastronomicznych przy świadczeniu usług hotelarskich – korzystny wyrok NSA

Wyrok NSA z 1 lipca 2026 r., sygn. I FSK 2333/23.

Czego dotyczył wyrok?

Sprawa dotyczyła spółki prowadzącej działalność hotelarską, która w ramach kompleksowej obsługi swoich gości nabywała od zewnętrznych dostawców usługi gastronomiczne. Dotyczyło to m.in. organizacji pobytów grupowych, wydarzeń integracyjnych czy sytuacji, gdy część świadczeń realizowana była przy wykorzystaniu infrastruktury innych hoteli lub pensjonatów. Nabywane usługi gastronomiczne stanowiły element oferowanej klientom usługi hotelarskiej.

Spółka argumentowała, że zakupione usługi gastronomiczne są związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT, ponieważ służą świadczeniu usług na rzecz klientów. W jej ocenie odmowa prawa do odliczenia podatku naliczonego prowadziłaby do naruszenia podstawowej zasady neutralności VAT.

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Organ wskazał, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnicy co do zasady nie mogą odliczać VAT od nabywanych usług gastronomicznych. Zdaniem organu wyjątek przewidziany dla usług turystyki nie miał zastosowania w tej sprawie.

W konsekwencji organ uznał, że sam fakt wykorzystania usług gastronomicznych do świadczenia usług hotelarskich nie daje prawa do odliczenia VAT naliczonego.

Skarga kasacyjna oddalona

Kluczowym elementem sprawy okazała się klauzula standstill, wynikająca z prawa unijnego. Zgodnie z nią państwa członkowskie mogą zachować określone ograniczenia prawa do odliczenia VAT istniejące przed przystąpieniem do UE, ale nie mogą ich później rozszerzać.

NSA oddalił skargę kasacyjną organu i potwierdził, że przy ocenie prawa do odliczenia VAT od usług gastronomicznych i noclegowych nie można pomijać ani klauzuli standstill, ani zasady neutralności VAT. Sąd podkreślił, że VAT powinien obciążać ostatecznego konsumenta, a nie przedsiębiorcę wykorzystującego nabywane usługi do wykonywania czynności opodatkowanych.

W uzasadnieniu zwrócono uwagę, że usługi gastronomiczne wykorzystywane przy świadczeniu usług hotelarskich nie są nabywane na potrzeby własnej konsumpcji podatnika. Stanowią one element świadczenia sprzedawanego klientowi i pozostają w bezpośrednim związku z działalnością opodatkowaną.

Dlaczego ten wyrok jest ważny?

Wyrok ma istotne znaczenie dla branży hotelarskiej i turystycznej, ponieważ potwierdza, że przy ocenie prawa do odliczenia VAT od usług gastronomicznych nie można ograniczać się wyłącznie do literalnego brzmienia art. 88 ustawy o VAT. Konieczne jest również uwzględnienie przepisów unijnych oraz zasady neutralności VAT.

NSA przypomniał, że krajowe regulacje nie mogą prowadzić do rozszerzania ograniczeń prawa do odliczenia ponad zakres dopuszczony przez prawo UE. Jest to szczególnie istotne w sytuacjach, gdy usługi gastronomiczne lub noclegowe stanowią element szerszej, opodatkowanej usługi świadczonej na rzecz klienta.

Dla podatników wyrok stanowi dodatkowy argument za prawem do odliczenia VAT od usług gastronomicznych i noclegowych wykorzystywanych w działalności opodatkowanej. NSA podkreślił, że kluczowe znaczenie ma rzeczywisty związek tych wydatków z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, a nie wyłącznie rodzaj nabywanej usługi. Rozstrzygnięcie może być szczególnie istotne dla przedsiębiorców oferujących kompleksowe świadczenia, w których usługi gastronomiczne lub noclegowe stanowią element usługi sprzedawanej klientowi.