Prawo do odliczenia VAT od wydatków na zadania własne gminy

Czego dotyczyła sprawa?

Gmina wystąpiła o interpretację podatkową dotyczącą VAT. Wskazała, że Zarząd Dróg i Utrzymania Miasta (ZDiUM) administruje drogami wewnętrznymi, w tym drogą A, na której planowane są roboty budowlane. Część terenu A będzie wynajmowana na cele gastronomiczne, a pod powierzchnią drogi znajduje się parking podziemny, którego właścicielem jest gmina. Parking został zbudowany na podstawie koncesji, a wynagrodzenie za wykonane prace budowlane obejmuje prawo do jego eksploatacji, które jest opodatkowane VAT. Gmina zadała pytanie, czy ma prawo do obniżenia VAT od robót budowlanych i ogrodniczych przy zastosowaniu prewspółczynnika obliczonego dla urzędu miejskiego. ZDiUM zawiera umowy najmu, które są odpłatne i opodatkowane VAT. Gmina uznała, że w związku z mieszanym charakterem robót, które są częściowo opodatkowane VAT, a częściowo zwolnione, nie można wyodrębnić VAT tylko od czynności opodatkowanych. W ocenie gminy prawo do odliczenia VAT przysługuje przy zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego przez urząd miejski.

Stanowisko KIS

Dyrektor KIS w interpretacji[1] uznał stanowisko gminy za nieprawidłowe. Prawo do odliczenia VAT[2] przysługuje tylko w przypadku, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane do działalności gospodarczej podatnika, w tym czynności opodatkowanych VAT. Gmina realizuje zadania publiczne w ramach władztwa publicznego, a jej działania związane z budową i utrzymaniem dróg oraz zagospodarowaniem przestrzeni publicznej, w tym A, mają charakter usług publicznych, a nie działalności gospodarczej.

Wyrok WSA we Wrocławiu

WSA we Wrocławiu[3] oddalił skargę gminy uznając stanowisko organu za prawidłowe. Sąd stwierdził, że gmina nie wykazała związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a działalnością wykraczającą poza zakres jej zadań własnych lub wykonywaną w ramach umów cywilnoprawnych. Opis stanu faktycznego nie wskazuje, aby realizacja robót budowlanych i prac ogrodniczych miała związek z działalnością gospodarczą, taką jak eksploatacja parkingu czy działalność gastronomiczna, mimo że te czynności są opodatkowane VAT. Sąd zauważył, że zakres planowanych prac nie zmienia się w zależności od obecności działalności gospodarczej na placu, a gmina działa wyłącznie w ramach zadań publicznych, nie realizując działalności gospodarczej. W związku z tym gmina nie ma prawa do odliczenia VAT.

Znaczenie dla VAT

Wyrok WSA uwydatnia granicę pomiędzy wykonywaniem zadań własnych gminy, a działalnością gospodarczą gminy. W powyższym przypadku nawet mimo prowadzonej działalności gastronomicznej oraz prowadzenia parkingu pod remontowaną drogą, Sad podtrzymał stanowisko, które zakłada, że renowacja drogi należy do zadań własnych gminy i nie ma związku z działalnością gospodarczą.

***

[1] Interpretacja indywidualna z 26 kwietnia 2024 r., o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.54.2024.2.DS.

[2] Zgodnie z art. 86 ust. 2a u.p.t.u.

[3] Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 24 października 2024 r., o sygn.. I SA/Wr 543/24.