Spór o 300 dni zatrudnienia. KIS nie podziela korzystnego stanowiska NSA

Czy do spełnienia warunku zatrudnienia w estońskim CIT można sumować okresy pracy poszczególnych pracowników? Dyrektor KIS ponownie odpowiedział przecząco, mimo odmiennej wykładni przedstawionej wcześniej przez NSA. Sprawa dotyczyła pierwszego roku stosowania ryczałtu przez spółkę, która nie miała statusu małego podatnika. Dwie osoby wykonywały początkowo pracę na podstawie umów zlecenia, jednak prawomocne wyroki sądu pracy ustaliły, że we wskazanych okresach łączył je ze spółką stosunek pracy. W konsekwencji spółka analizowała warunek zatrudnienia według zasad dotyczących umów o pracę.

W 2024 r. spółka zatrudniała cztery osoby na pełnych etatach, odpowiednio przez 366, 328, 122 i 122 dni. Zdaniem spółki łącznie dawało to 938 dni zatrudnienia, czyli ponad 300 dni w przeliczeniu na trzy etaty. Organ nie zaakceptował jednak takiego sposobu liczenia. Uznał, że przez co najmniej 300 różnych dni w roku podatkowym spółka musi utrzymywać jednocześnie zatrudnienie na poziomie przynajmniej trzech pełnych etatów. Nie wystarczy zsumować okresów pracy większej liczby osób. Na tej podstawie Dyrektor KIS stwierdził, że spółka nie spełniła warunku z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.

To stanowisko pozostaje w sprzeczności z wyrokiem NSA z 15 maja 2025 r. (II FSK 163/25). Sąd dopuścił w nim łączne liczenie okresów zatrudnienia dla wymaganych etatów, bez konieczności przypisywania 300 dni każdemu z nich. KIS wskazał jednak, że orzeczenie wydane w innej sprawie nie wiąże go przy rozpatrywaniu kolejnego wniosku. Interpretacja pokazuje zatem utrzymującą się rozbieżność między podejściem organu a wykładnią NSA. Sama interpretacja nie przesądza jeszcze ostatecznie o sytuacji spółki w ewentualnym sporze sądowym.

Interpretacja indywidualna z 25 września 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.549.2026.1.MN.