Obowiązek rozliczenia VAT nie tylko dla „gigantów” z branży e-commerce

Obowiązek rozliczenia VAT nie tylko dla „gigantów” z branży e-commerce

1 października 2025 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał ważny dla branży e-commerce wyrok (sygn. I FSK 1539/22), dotyczący uznania podmiotu oferującego rozwiązania dla sklepów internetowych w modelu Software as a Service (SaaS) za podatnika ułatwiającego dostawy towarów.

NSA przyjął szerokie rozumienie pojęcia „ułatwiania” sprzedaży poprzez interfejs elektroniczny. Dla firm technologicznych wspierających e-commerce może to oznaczać nowe obowiązki w zakresie VAT.

Tło sprawy

Sprawa dotyczyła spółki, która oferowała przedsiębiorcom kompleksową usługę świadczoną w modelu w modelu SaaS polegającą na wdrażaniu oraz rozwijanie sklepów internetowych. Usługi spółki obejmowała m.in.:

• udostępnienie aplikacji i zasobów serwerowych,
• wsparcie administracyjne i techniczne,
• aktualizacje systemu,
• bezpieczeństwo danych,
• usługi dodatkowe – projektowanie szablonów graficznych sklepu internetowego, konfigurację sklepu czy integrację z systemami płatności i ERP.

Co istotne, Spółka nie prowadziła klasycznego „marketplace’u” – każdy sprzedawca działał na własnej domenie, na własny rachunek i samodzielnie kształtował regulamin, politykę zwrotów czy ceny produktów. Spółka uznała zatem, że w takim modelu nie powinna być traktowana jako podatnik ułatwiający dostawy, ponieważ to sprzedawca ponosi pełną odpowiedzialność za sprzedaż i osiąga z niej korzyści. Wynagrodzenie Spółki miało charakter stały i nie zależało od wartości obrotu.

Stanowisko organu podatkowego

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji uznał, że podmiot udostępniający interfejs elektroniczny w opisanym zakresie spełnia przesłanki „ułatwiania”, o których mowa w:

• art. 5b rozporządzenia wykonawczego 282/2011, oraz
• art. 7a ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Organ wskazał, że nawet jeśli spółka nie prowadzi sklepu, to faktycznie umożliwia kontakt między sprzedawcą a nabywcą, co wystarcza do uznania jej za podatnika ułatwiającego dostawy, a tym samym zobowiązanego do rozlicza podatku.

WSA i NSA: operator SaaS też może „ułatwiać”

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie utrzymał w mocy stanowisko organu.
Wskazał, że sam charakter działalności spółki – obejmujący udostępnianie interfejsu, rozwój sklepów internetowych i wsparcie transakcji – przesądza o uznaniu jej za operatora elektronicznego ułatwiającego dostawy.

NSA w wyroku z 1 października 2025 r. podtrzymał to stanowisko, wskazując że:

• uznanie podmiotu za podatnika ułatwiającego nie zależy od skali działalności tzn. nie trzeba być platformą pokroju Amazona czy eBaya aby zostać obowiązkiem rozliczenia podatku,
• wystarczającym jest, jeżeli operator zapewnia narzędzia elektroniczne, wspiera proces zamówień i dostaw,
• nawet pośrednie uczestnictwo w procesie sprzedaży może wypełniać definicję podmiotu ułatwiającego sprzedaż.

Konsekwencje dla branży e-commerce

Opisane stanowisko jest niezwykle istotne dla firm oferujących oprogramowanie i infrastrukturę wspierającą sprzedaż online, gdzie wynika z niego, że obowiązki podatkowe mogą dotyczyć nie tylko dużych „marketplace’ów”, ale również mniejszych podmiotów technologicznych świadczących usługi w modelu SaaS.

NSA jednoznacznie wskazał, że kluczowy jest faktyczny wpływ na proces sprzedaży, a nie skala działalności. Granica między dostawcą oprogramowania a podatnikiem ułatwiającym może być więc bardzo cienka.

Jak możemy pomóc

Eksperci z MDDP wspierają firmy z sektora e-commerce w analizie modeli biznesowych i prawidłowym wdrożeniu rozliczeń VAT zgodnie z przepisami i aktualnym orzecznictwem.

Jeśli Państwa działalność obejmuje udostępnianie platform, aplikacji czy narzędzi wspierających sprzedaż online, warto już teraz przeanalizować, czy nie powstają po Państwa stronie nowe obowiązki podatkowe.

Zapraszamy do kontaktu – wspólnie ocenimy Państwa model działania i pomożemy dobrać odpowiednie rozwiązania.

Wyrok NSA z 1 października 2025 r. (sygn. akt I FSK 1539/22)