Zaliczka na eksport a stawka 0% VAT

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 marca 2026 r.,  

sygn. 0114-KDIP1-2.4012.17.2026.2.GK

Czego dotyczyła sprawa

Przedmiotem interpretacji była możliwość zastosowania stawki 0% VAT do zaliczki otrzymanej na poczet eksportu towarów, w szczególności w kontekście momentu uzyskania dokumentów potwierdzających wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Spór dotyczył wykładni przepisów art. 41 ust. 9a ustawy o VAT oraz relacji tej regulacji do art. 41 ust. 6 i 7 ustawy. 

Kluczową kwestią było ustalenie, czy dla zastosowania stawki 0% do zaliczki wystarczające jest uzyskanie dokumentu potwierdzającego eksport w terminie 6 miesięcy od końca miesiąca otrzymania zapłaty, czy też konieczne jest spełnienie dodatkowych warunków związanych z terminami deklaracyjnymi.

Stan faktyczny

Wnioskodawcą była spółka prowadząca działalność w zakresie leasingu i wynajmu pojazdów ciężarowych, będąca czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności dokonywała ona dostaw pojazdów używanych na rzecz kontrahentów spoza Unii Europejskiej, stanowiących eksport towarów. 

W analizowanej sprawie: 

• • zaliczka w wysokości 100% ceny została otrzymana w lutym 2025 r.,  

• • dostawa towarów nastąpiła w marcu 2025 r.,  

• • wywóz towarów został dokonany przez nabywcę lub na jego rzecz, co oznaczało eksport pośredni,  

• • dokument potwierdzający wywóz (komunikat CC599C) został otrzymany 26 maja 2025 r.  

Wywóz towarów nastąpił zatem w terminie 6 miesięcy od końca miesiąca otrzymania zaliczki, natomiast dokument potwierdzający eksport został uzyskany po terminie złożenia deklaracji za miesiąc następujący po miesiącu dostawy.

Stanowisko wnioskodawcy

Wnioskodawca zaprezentował dwa alternatywne stanowiska. 

Po pierwsze wskazał, że jest uprawniony do zastosowania stawki 0% VAT do zaliczki, jeżeli dokument potwierdzający wywóz zostanie otrzymany najpóźniej przed upływem terminu do złożenia deklaracji za ostatni miesiąc 6-miesięcznego okresu, o którym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT. 

Po drugie, w przypadku odrzucenia powyższego podejścia, Spółka argumentowała, że wystarczające jest spełnienie warunku otrzymania dokumentu w terminie 6 miesięcy od końca miesiąca otrzymania zaliczki, niezależnie od momentu jego uzyskania w ramach tego okresu. 

W uzasadnieniu Spółka powoływała się na: 

• • literalną wykładnię art. 41 ust. 9a ustawy o VAT,  

• • konieczność łącznego spełnienia warunków wywozu i uzyskania dokumentu w terminie 6 miesięcy,  

• • odpowiednie stosowanie art. 41 ust. 6 i 7 ustawy, które jej zdaniem pozwalało na „przesunięcie” momentu uzyskania dokumentu do końca okresu rozliczeniowego.  

Stanowisko DKIS

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe w całości. 

Organ wskazał, że w przypadku otrzymania zaliczki obowiązek podatkowy powstaje w momencie jej otrzymania. Tym samym rozliczenie zaliczki powinno nastąpić w okresie, w którym została ona otrzymana. 

Dla zastosowania stawki 0% do zaliczki konieczne jest spełnienie łącznie następujących warunków: 

• • wywóz towarów w terminie 6 miesięcy od końca miesiąca otrzymania zapłaty,  

• • uzyskanie dokumentu potwierdzającego wywóz w odpowiednim terminie wynikającym z art. 41 ust. 6 i 7 ustawy.  

Organ podkreślił, że: 

• • w analizowanej sprawie doszło do eksportu pośredniego,  

• • wywóz nastąpił w terminie, jednak dokument został uzyskany po terminie do złożenia deklaracji za okres następujący po miesiącu dostawy,  

• • w konsekwencji nie został spełniony warunek umożliwiający zastosowanie stawki 0% na etapie rozliczenia zaliczki.  

W rezultacie Spółka była zobowiązana do: 

• • opodatkowania zaliczki według stawki właściwej dla dostawy krajowej,  

• • dokonania korekty podatku należnego dopiero w momencie otrzymania dokumentu potwierdzającego eksport, zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.  

Organ jednoznacznie odrzucił koncepcję, zgodnie z którą termin na uzyskanie dokumentu mógłby zostać wydłużony do końca 6-miesięcznego okresu lub do terminu złożenia deklaracji za jego ostatni miesiąc. 

Znaczenie dla VAT

Interpretacja potwierdza restrykcyjne podejście organów podatkowych do warunków stosowania stawki 0% VAT w przypadku zaliczek na eksport towarów. 

Dla zastosowania preferencyjnej stawki kluczowe znaczenie ma nie tylko sam fakt wywozu towarów w ustawowym terminie, lecz także dochowanie terminów związanych z uzyskaniem dokumentacji eksportowej, liczonych zgodnie z zasadami właściwymi dla eksportu.