Dywidendy i odsetki z zagranicy – kolejny korzystny wyrok NSA

24 czerwca 2025 r. Naczelny Sąd Administracyjny po raz kolejny zakwestionował podejście organów podatkowych do opodatkowania zagranicznych dywidend i odsetek.

Sprawa dotyczyła możliwości odliczenia od polskiego zryczałtowanego podatku (19%) podatku zapłaconego za granicą. Od lat organy podatkowe twierdzą, że takie odliczenie jest limitowane stawką wskazaną w odpowiedniej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Temat ten szczegółowo omawialiśmy już wcześniej na blogu pt. „Dywidendy z zagranicy – w jakiej wysokości odliczyć pobrany podatek u źródła?” >>
https://www.mddp.pl/dywidendy-z-zagranicy-w-jakiej-wysokosci-odliczyc-pobrany-podatek-u-zrodla/.

Podatnicy kontra fiskus

Coraz więcej podatników nie zgadza się z tym stanowiskiem, argumentując, że przepisy ustawy o PIT wprost takiego ograniczenia nie przewidują. Co istotne, sądy administracyjne coraz częściej przyznają im rację.

Wyrok NSA z 24 czerwca 2025 r. jest już drugim w ostatnich latach, który rozstrzyga tę kwestię na korzyść podatników. Wcześniej, 28 lutego 2023 r., NSA również uznał, że brak jest podstaw do ograniczania wysokości odliczenia do stawki wynikającej z umowy międzynarodowej.

Szerzej na temat tego wyroku pisaliśmy na blogu pt. „Dywidendy i odsetki z zagranicy – ważny wyrok NSA” >>
https://www.mddp.pl/dywidendy-i-odsetki-z-zagranicy-wazny-wyrok-nsa/.

Nowe stanowisko NSA – krok dalej

W najnowszym orzeczeniu NSA poszedł o krok dalej. W ustnym uzasadnieniu wyraźnie wskazano, że prawo do odliczenia zagranicznego podatku nie zależy w ogóle od istnienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. To ważne zastrzeżenie w argumentacji sądu.

Sędziowie podkreślili, że przepis na podstawie którego można odliczyć podatek zagraniczny od m.in. odsetek czy dywidend ma charakter bezwarunkowy – zezwala na odliczenie zagranicznego podatku w każdym przypadku, niezależnie od umowy międzynarodowej. Jedynym ograniczeniem, jakie przewiduje ustawa, jest to, że odliczenie nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego według 19% stawki od przychodu (dochodu) uzyskanego m.in. z odsetek lub dywidend.

Sądy mówią „tak”, urzędy nadal „nie”

Tworzący się kierunek orzecznictwa należy uznać za wyraźnie korzystny dla podatników. Niestety, nie znajduje on jeszcze odzwierciedlenia w praktyce organów podatkowych, które nadal – np. w interpretacjach indywidualnych – forsują stanowisko niekorzystne (np. interpretacja Dyrektora KIS z 30 stycznia br.).

Tego rodzaju rozbieżności pomiędzy linią interpretacyjną a orzeczniczą są szczególnie problematyczne dla podatników. Wprowadzają niepewność i mogą prowadzić do nadpłat, których wielu chciałoby uniknąć, prawidłowo realizując swoje obowiązki podatkowe.

***
Podstawa prawna:

• Art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Orzeczenia i interpretacje:

• Wyrok NSA z 24 czerwca 2025 r., sygn. akt II FSK 1302/22.
• Wyrok NSA z 28 lutego 2023 r., sygn. akt II FSK 1171/22.
• Interpretacja indywidualna DKIS z 30 stycznia 2025 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.785.2024.2.MN.