Import towarów w VAT – uproszczenie 33a, zasady ujęcia w VAT

20 stycznia, 2026
Akademia Pana TAXA
4 minuty

We wcześniejszym wpisie odniosłam się do importu towarów rozliczanego na zasadach ogólnych, niemniej jednak przepisy Ustawy o VAT dają podatnikom możliwość innego, uproszczonego rozliczenia podatku od importu towarów.

W poniższym artykule omówię właśnie ten przypadek, który może się okazać dobrym rozwiązaniem dla podatników.

Procedura uproszczona

Podatnicy dokonujący importu towarów mogą wybrać rozliczenie podatku naliczonego od towarów i usług z tego tytułu w dwojaki sposób:
– na zasadach ogólnych bądź
– w procedurze uproszczonej o której mowa w art. 33a Ustawy o VAT.
Uproszczenie w imporcie towarów polega na braku konieczności fizycznej zapłaty podatku do organu celno-skarbowego, co jest bardzo korzystne z punktu widzenia przepływów finansowych.

Okres rozliczeniowy

Zgodnie z Ustawą o VAT obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, o czym pisałam wcześniej.
Od powyższej zasady istnieją pewne wyjątki, a mianowicie:
– objęcie towarów procedurą uszlachetniania czynnego oraz
– objęcie towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu czy wolnego obszaru celnego.
Mając powyższe na uwadze podatek VAT z tytułu importu firma rozlicza w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli co do zasady w miesiącu, w którym dokonano zgłoszenia celnego (wpisu do rejestru lub przyjęcia zgłoszenia uproszczonego).

Jak wykazać import w procedurze uproszczonej w deklaracji JPK_V7?

Rozliczenie importu na zasadach uproszczonych polega na jednoczesnym ujęciu transakcji w części ewidencyjnej JPK_V7 po stronie podatku należnego i naliczonego. Tym samym, kwoty te wzajemnie się znoszą, więc nie dochodzi do faktycznej zapłaty podatku z tytułu importu, czyli to rozliczenie jest z punktu widzenia podatkowego neutralne.
Podstawą zapisów w rejestrze VAT jest dokument celny – może to być Jednolity Dokument Administracyjny (SAD) lub jego elektroniczny odpowiednik, czyli Poświadczone Zgłoszenie Celne (PZC).
W celu łatwiejszego zrozumienia neutralności podatkowej w procedurze uproszczonej wskażę jak należy wypełnić odpowiednie pola w strukturze JPK_V7:

1. Ewidencja podatku należnego:

W tej części wykazujemy import towarów tak, jakby to była sprzedaż.
• Dane kontrahenta: Należy podać dane dostawcy zagranicznego, a nie agencji celnej.
• Dowód sprzedaży: W polu DowodSprzedazy wpisuje się numer dokumentu celnego (np. numer MRN).
• Podstawa opodatkowania i podatek należny: W polach K_25 (podstawa opodatkowania) i K_26 (podatek należny) wpisuje się kwoty wynikające z dokumentu celnego.

2. Ewidencja podatku naliczonego:

W tej części odliczamy podatek, który wykazaliśmy jako należny.
• Dane kontrahenta: Ponownie, należy podać dane dostawcy zagranicznego.
• Dowód zakupu: W polu DowodZakupu wpisuje się ten sam numer dokumentu celnego, taki jak w ewidencji sprzedaży.
• Podstawa opodatkowania i podatek naliczony: W polach K_43 (podstawa opodatkowania) i K_44 (podatek naliczony) wpisuje się te same kwoty, które zostały ujęte w polach K_25 i K_26.

Przykład: Spółka ABC importuje koszulki o wartości celnej 55 000 zł. Podatek VAT z dokumentu celnego PZC wynosi 12 650 zł. Dokument celny ma numer 25PL32103K000C5ZW8.
W pliku JPK_V7 za dany miesiąc podatnik wykaże:
• W ewidencji sprzedaży: K_25 = 10 000, K_26 = 2 300. W polu DowodSprzedazy = 25PL32103K000C5ZW8.
• W ewidencji zakupów: K_43 = 10 000, K_44 = 2 300. W polu DowodZakupu = 25PL32103K000C5ZW8.

W rezultacie, w części deklaracyjnej JPK_V7, podatek należny i naliczony z tej transakcji będzie neutralny.

Jak skorzystać z procedury uproszczonej?

Warunki skorzystania z procedury uproszczonej zostały przedstawione w art. 33a ust. 2 ustawy o VAT.

Podstawowym warunkiem do skorzystania jest przedstawienie zaświadczenia naczelnikowi urzędu celno-skarbowego. Zaświadczenie to powinno dotyczyć braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość.

Warto również pokreślić, że wymóg przedstawienia zaświadczenia o braku zaległości, również jest uważany za spełniony w przypadku złożenia przez podatnika oświadczenia o tej samej treści.

Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań. Składający oświadczenie podatnik jest zobowiązany do zawarcia klauzuli następującej treści: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia”. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych zeznań.

Procedura ta dotyczy wyłącznie podatników będących zarejestrowanymi podatnikami jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Wskazane powyżej dokumenty składa się do Naczelnika urzędu celno-skarbowego, właściwego ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników nieposiadających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju – Naczelnik Dolnośląskiego Urzędu Celno-Skarbowego we Wrocławiu.

Ważne terminy

Warto podkreślić, że podatnik, korzystający z procedury uproszczonej, powinien wykazać import w deklaracji VAT czy też korekcie deklaracji w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca powstania obowiązku podatkowego.

Jeśli podatnik nie dochowa wskazanego terminu, wówczas traci on prawo do rozliczania w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu importu towarów wykazanego w zgłoszeniu celnym, w odniesieniu do którego nie rozliczył w całości podatku w deklaracji podatkowej. W takiej sytuacji podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami.

Ponadto, zgodnie z projektowanym przepisem art. 33a ust. 6a pkt 2, podatnik korzystający z uproszczenia przewidzianego w art. 166 UKC i posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy (zgodnie z art. 38 UKC), będzie miał prawo do dokonania korekty deklaracji podatkowej po upływie czterech miesięcy od miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu – jednak nie później niż miesiąc po upływie terminu na złożenie zgłoszenia uzupełniającego.

Warto zapamiętać!

Aby rozliczyć VAT od importu w procedurze uproszczonej w JPK_V7M, należy spełnić następujące warunki:

• Być zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT.
• Nie posiadać zaległości w składkach na ubezpieczenie społeczne (ZUS) ani w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa.
• Przedstawić naczelnikowi urzędu celno-skarbowego odpowiednie zaświadczenia o braku zaległości lub złożyć stosowne oświadczenia pod rygorem odpowiedzialności karnej. Dokumenty te są ważne przez 6 miesięcy.
• Dokonywać zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych (wymóg ten nie dotyczy m.in. podmiotów posiadających status AEO).
• Wykazać import towarów w JPK_V7M (deklaracja) czy też korekcie deklaracji w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca powstania obowiązku podatkowego.