Obowiązki dokumentacyjne podatników zależą od wysokości przychodów lub kosztów osiągniętych w roku poprzedzającym rok podatkowy. Przepisy podatkowe nie precyzują natomiast, jak podejść do określenia obowiązków dokumentacyjnych dla podmiotów, które powstały w wyniku przekształcenia.

Ustawa o CIT wskazuje, w jaki sposób podejść do określenia obowiązków dokumentacyjnych dla podatników rozpoczynających działalność w roku podatkowym. Jednak zgodnie z treścią przepisów, na które powołano się w interpelacji poselskiej (nr 22035, data wpływu 25.04.2018 r.) za podatnika rozpoczynającego działalność nie uważa się podmiotu powstałego w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną (Przypadek 1) oraz podmiotu utworzonego przez osoby fizyczne, które wniosły na poczet kapitału tego podmiotu prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo lub składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości co najmniej 10 000 EUR (Przypadek 2).

Jak zatem ustalić obowiązki dokumentacyjne dla podmiotów powstałych w wyniku wyżej wskazanych okoliczności? Czy podmioty takie w ogóle są zobowiązane do sporządzenia dokumentacji cen transferowych za pierwszy rok swojej działalności? Jeżeli tak, przychody lub koszty jakiego podmiotu oraz z jakiego okresu należy uwzględnić przy określaniu obowiązków dokumentacyjnych?

Wyjaśnienie tych wątpliwości znajdziemy w najnowszej odpowiedzi Ministra Finansów na interpelację poselską (nr 22035, opublikowana 25.05.2018 r.).

Podmioty, które powstały w trakcie roku podatkowego w wyniku okoliczności opisanych w Przypadku 1 oraz Przypadku 2 są zobowiązane do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, jeżeli spełnione są przesłanki określone w Ustawie o CIT (m.in. dokonywanie transakcji / innych zdarzeń z podmiotami powiązanymi). W przypadku tych podmiotów, ustawodawca przyjął zasadę kontynuacji działalności.

Oznacza to, że aby określić obowiązki dokumentacyjne dla podmiotu powstałego w wyniku przekształcenia spółki osobowej lub podmiotu utworzonego przez osobę fizyczną, która na poczet kapitału tego podmiotu wniosła przedsiębiorstwo lub jego składniki, należy wziąć pod uwagę przychody lub koszty:

• W Przypadku 1 – spółki niebędącej osobą prawną, która uległa przekształceniu,
• W przypadku 2 – osoby fizycznej, która utworzyła podmiot wnosząc na poczet jego kapitału przedsiębiorstwo lub składniki majątku przedsiębiorstwa.

osiągnięte w roku obrotowym poprzedzającym przekształcenie / wniesienie kapitału na poczet takiego podmiotu.

Dla przykładu:

Spółka A sp. z o.o. s.k. prowadziła działalność w roku podatkowym 2016 i osiągnęła przychody (których wartość jest większa, niż wartość poniesionych kosztów) na poziomie 10 mln EUR. W trakcie roku podatkowego (2017 r.) spółka A przekształciła się w sp. z o.o. W analizowanym przypadku Spółka A Sp. z o.o. będzie podlegała pod obowiązki dokumentacyjnej w zakresie cen transferowych. W celu określenia obowiązków dokumentacyjnych za rok 2017 dla spółki A sp. z o.o. należy wziąć pod uwagę przychody osiągnięte w 2016 r. przez spółkę A sp. z o.o. s.k., tj. wartość 10 mln EUR.

Odpowiedź Ministra Finansów wskazuje na jednoznaczną interpretację przepisów, podatnicy nie powinni więc mieć już wątpliwości w tym zakresie.