Rozliczenia wewnątrzgrupowe pod lupą TSUE – kluczowe kwestie dotyczące cen transferowych i VAT

Temat dokonywania rozliczeń między podmiotami powiązanymi w kontekście podatku od towarów i usług (VAT) znajduje się coraz częściej w centrum uwagi Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Najnowsze sprawy pokazują, jak istotne są granice między regulacjami dotyczącymi podatków bezpośrednich (CIT) i pośrednich (VAT), a także jak duży wpływ na praktykę podatkową mają ceny transferowe.

VAT i ceny transferowe – co bada TSUE?

Choć głównym punktem zainteresowania pozostaje kwestia opodatkowania VAT, nie sposób pominąć, że w tle tych spraw pojawiają się także regulacje związane z podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT), a w szczególności przepisy dotyczące rozliczeń dotyczących cen transferowych czyli aspektów dotyczących rozliczeń z podmiotami powiązanymi.

Obecnie analizowane przez TSUE sprawy dotyczą zagadnień na styku cen transferowych i VAT – szczególnie w zakresie zgodności podejścia rynkowego, opartego na wytycznych OECD, z konstrukcją podstawy opodatkowania w VAT.

Najnowsze sprawy rozpatrywane przez TSUE

Weatherford (C-527/23)

TSUE potwierdził w swoim wyroku, że nabywając od podmiotów powiązanych ogólne usługi administracyjne (informatyczne, kadrowe, marketingowe, rachunkowe, doradcze) przysługuje prawo do odliczenia VAT, jeśli usługi były wykorzystane w działalności nabywcy. Organy podatkowe nie mogą przy tym kwestionować odliczenia VAT tylko dlatego, że w ich ocenie nabycie usług nie było niezbędne ani zasadne.

Arcomet (C-726/23)

Sprawa dotyczy korekty wynagrodzenia w umowach najmu sprzętu budowlanego pomiędzy podmiotami powiązanymi i pytania, czy taka korekta może być uznana za odpłatne świadczenie usług podlegające VAT. Opinia Rzecznika Generalnego już została wydana – czekamy na rozpatrzenie przez TSUE i wyrok w tym temacie.

Högkullen (C-808/23)

Sprawa dotyczy transakcji nieruchomościowych, realizowanych wewnątrz grupy kapitałowej, gdzie nie doszło do zapłaty wynagrodzenia. Pytanie dotyczy tego, czy taka transakcja nadal może podlegać opodatkowaniu VAT. Również w tej sprawie wydano już opinię – oczekujemy na rozstrzygnięcie przez TSUE.

Stellantis Portugal (C-603/24)

Najświeższa sprawa dotycząca wpływu korekt cen transferowych na podstawę opodatkowania VAT. Sprawa jest relatywnie nowa – wpłynęła do TSUE pod koniec 2024 r. Obecnie brak jest dla niej opinii rzecznika i wyznaczonego terminu rozprawy – sprawa jest na wczesnym etapie rozpatrywania.

Wytyczne OECD a VAT – głos Rzecznika Generalnego

W opiniach wydanych w sprawach Arcomet oraz Högkullen Rzecznik Generalny wyraźnie zaznaczył, że:

• oceny podatkowe powinny być dokonywane indywidualnie dla każdego przypadku,
• wytyczne OECD dotyczące cen transferowych zostały opracowane z myślą o podatkach bezpośrednich, które różnią się od analizy podatków pośrednich, takich jak VAT,
• metody analizy cen transferowych, stosowane w kontekście podatków dochodowych, mogą nie być w pełni zgodne z konstrukcją podatku VAT, co wymaga kompleksowego podejścia do analizowanych zagadnień odrębnie z perspektywy podatku dochodowego CIT i aspektów cen transferowych, a odrębnie z perspektywy podatku VAT.

W związku z tym wnioski płynące z tych spraw mogą mieć kluczowe znaczenie dla grup kapitałowych działających w UE – zwłaszcza tych, które dokonują znaczących rozliczeń wewnątrzgrupowych i jednocześnie muszą mierzyć się z ich potencjalnymi konsekwencjami odrębnie na gruncie podatku VAT i CIT.

Na co warto zwrócić uwagę już teraz?

W świetle analizowanych spraw przez TSUE uważamy, że to dobry moment, aby zweryfikować podejścia do rozliczania transakcji wewnątrzgrupowych z perspektywy CIT i VAT.

Kluczowe jest, aby przedsiębiorstwa zwróciły szczególną uwagę na następujące obszary, w których służymy naszym wsparciem w celu zaadresowania niuansów podatkowych i zaadresowania różnic w podejściu CIT (ceny transferowe) i VAT:

Wsparcie w zakresie cen transferowych

• Dokumentacja i raportowanie – przygotowanie odpowiedniej dokumentacji, która uwzględnia aspekty biznesowe uzasadniające prowadzone rozliczenia wewnątrzgrupowe i minimalizując ryzyko podatkowe w kwestii doszacowania dochodów z zakresu CIT,
• Analiza zgodności korekt cen transferowych z perspektywy przepisów podatku dochodowego – ocena, czy korekty cen transferowych są prawidłowo rozliczane i dokumentowane z perspektywy podatku CIT,
• Opracowanie polityki cen transferowych – opracowanie i aktualizacja sposobów rozliczeń usługowych / towarowych / finansowych / innych z podmiotami powiązanymi dostosowanych z jednej strony do potrzeb biznesowych, a z drugiej strony do wymogów podatkowych,
• Reprezentacja przed organami podatkowymi – obrona stosowanych metod podatkowych w rozliczeniach wewnątrzgrupowych w trakcie kontroli podatkowych.

Wsparcie w zakresie VAT

• Analiza opodatkowania korekt rentowności oraz korekt cen w transakcjach wewnątrzgrupowych – ocena, czy transakcje są prawidłowo opodatkowane i dokumentowane
• Doradztwo w zakresie odliczania VAT – analiza kwestii powstania oraz dokumentowania odliczeń i zwrotów VAT w odniesieniu do nabywanych usług niematerialnych oraz transakcji między podmiotami powiązanymi
• Reprezentowanie przed organami podatkowymi – wsparcie w trakcie kontroli VAT oraz pomoc w rozwiązywaniu sporów podatkowych

Jak eksperci MDDP mogą pomóc?

Eksperci MDDP wspierają firmy w kompleksowym podejściu do rozliczeń wewnątrzgrupowych – również w świetle aktualnych i przyszłych rozstrzygnięć kwestii podatkowych przez TSUE. Łączymy interdyscyplinarną wiedzę z obszaru CIT, w tym cen transferowych i VAT, identyfikując w tym samym czasie potencjalne ryzyka z perspektywy obu podatków, analizując dokumentację i wspierając w przygotowaniu rozwiązań zgodnych z obowiązującymi regulacjami.

W kolejnych wpisach przybliżymy Państwu szczegółowo najnowsze sprawy TSUE i stanowiska Rzeczników Generalnych – każdy wyrok i opinia TSUE to osobny temat do szczegółowej analizy. Będziemy Państwa na bieżąco informować, jak zmieniające się orzecznictwo wpływa na praktykę podatkową – i jak najlepiej się do tego przygotować.

Zapraszamy do kontaktu z nami – wspólnie ocenimy, jak aktualne orzecznictwo TSUE mogą wpłynąć na Państwa organizację i realizowane rozliczenia wewnątrzgrupowe pod kątem opodatkowania.