UPO z Brazylią zacznie obowiązywać od 2026 r.

1 stycznia 2026 r. zacznie obowiązywać umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Brazylią (UPO). To ważna informacja dla polskich podatników prowadzących działalność na tamtejszym rynku, jak i tych współpracujących z brazylijskimi kontrahentami. To również zmiany dla osób fizycznych będących rezydentami Polski i Brazylii, którzy uzyskują dochody w drugim z tych państw.

KOGO DOTYCZY UPO POLSKA-BRAZYLIA?

Postanowienia UPO mają zastosowanie do osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce lub w Brazylii. W rozumieniu UPO obejmuje to każdą osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce utworzenia, siedzibę zarządu lub inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo oraz jego jednostkę terytorialną lub władzę lokalną, jak również uznany fundusz emerytalny tego Państwa.

W przypadku gdy osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu umawiających się państwach, jej status określa się w zależności od:

• miejsca zamieszkania,
• ośrodka interesów życiowych,
• miejsca, w którym dana osoba zwykle przebywa,
• obywatelstwa. 

KLUCZOWE POSTANOWIENIA UPO Z BRAZYLIĄ DLA PRZEDSIĘBIORCÓW

Dzięki UPO przedsiębiorcy mogą stosować obniżone stawki podatku u źródła od dochodów osiągniętych w drugim państwie. Należy jednak pamiętać, że preferencyjne stawki mają zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do wypłat na rzecz ich rzeczywistego właściciela.

W przypadku dywidend, zasady opodatkowania różnią się w zależności od kierunku wypłaty:

• w przypadku wypłat z Polski do Brazylii UPO pozwala na obniżenie podatku. Maksymalna stawka wynosi 10%, jeśli spółka otrzymująca dywidendę posiada co najmniej 25% udziałów w spółce wypłacającej przez nieprzerwany okres 365 dni (obejmujący dzień wypłaty). W pozostałych przypadkach stawka wynosi 15%.
• w przypadku wypłat z Brazylii do Polski UPO pozostanie w praktyce bez wpływu na wysokość opodatkowania. Wynika to z faktu, że od 2026 roku podstawowa stawka podatku u źródła od dywidend w Brazylii wyniesie 10%, a zatem stawka krajowa będzie równa lub niższa od limitów traktatowych.

Sytuacja w przypadku odsetek i licencji jest zbliżona do dywidend – UPO określa limity, ale należy brać pod uwagę brazylijskie prawo wewnętrzne, przewidujące stawkę 15%.

Odsetki co do zasady opodatkowane będą stawką 15%. Wyjątek stanowi stawka 10%, gdy odbiorcą jest bank, a finansowanie (na okres minimum 5 lat) dotyczy zakupu sprzętu, projektów inwestycyjnych lub robót publicznych.

Dla należności licencyjnych przewidziano dwie stawki maksymalne:

• 15% dla znaków towarowych,
• 10% w pozostałych przypadkach, obejmujących w szczególności należności otrzymywane w związku z użytkowaniem lub prawem do użytkowania praw autorskich, z uwzględnieniem praw do użytkowania urządzenia przemysłowego.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że UPO z Brazylią jest jedną z nielicznych umów zawartych przez Polskę, które przewidują możliwość opodatkowania u źródła usług technicznych, zarządzania i doradztwa. Pojęcie usług technicznych nie jest jednak w umowie zdefiniowane, co oznacza konieczność starannej weryfikacji rozumienia tego terminu w państwie źródła. Podatek od tego typu płatności wynosi 10%.

UPO zawiera także regulacje dotyczące kwestii powstawania zakładu. Za zakład uznaje się w szczególności miejsce zarządu, filię, biuro, fabrykę, warsztat, a także m. in. kopalnię, kamieniołom czy inne miejsce badania lub wydobywania zasobów naturalnych, przy czym plac budowy, prace konstrukcyjne lub instalacyjne stanowią zakład tylko wówczas, gdy trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.

KLUCZOWE SKUTKI DLA OSÓB PRYWATNYCH

UPO przewiduje, że dochody osoby fizycznej z tytułu pracy wykonywanej w drugim kraju podlegają opodatkowaniu wyłącznie w kraju rezydencji podatkowej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

• pracownik przebywa w drugim kraju nie dłużej niż 183 dni w dowolnym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, oraz
• wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma miejsca zamieszkania ani siedziby w drugim państwie, oraz
• wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład ani stałą placówkę, które pracodawca posiada w drugim państwie.

Jeżeli którykolwiek z powyższych warunków nie zostanie spełniony, wynagrodzenie za pracę może podlegać opodatkowaniu w obu krajach (tj. w kraju wykonywania pracy oraz w kraju miejsca zamieszkania). W takim przypadku zobowiązanie podatkowe w kraju rezydencji może zostać pomniejszone o podatek zapłacony za granicą, zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia (kredytu podatkowego).

Podobne zasady dotyczą osób wykonujących działalność zawodową lub inną działalność o samodzielnym charakterze (tzw. wolne zawody). Zgodnie z UPO dochody takich osób podlegają opodatkowaniu wyłącznie w kraju rezydencji podatkowej, chyba że:

• posiadają one stałą placówkę, którą regularnie dysponują w drugim państwie, lub
• przebywają w drugim państwie dłużej niż 183 dni w dowolnym dwunastomiesięcznym okresie rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym.

METODA UNIKANIA PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA

W zakresie unikania podwójnego opodatkowania, UPO z Brazylią przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia.

PODSUMOWANIE

Nowa UPO z Brazylią otwiera liczne możliwości obniżenia obciążeń podatkowych przy płatnościach transgranicznych między Polską i Brazylią. Zalecamy rewizję dotychczasowych schematów płatności do i z Brazylii oraz bieżącą weryfikację transakcji z podmiotami brazylijskimi. Może to pozwolić na efektywne wykorzystanie nowej UPO.

Osoby fizyczne uzyskają pewność co do tego, że ich dochody będą realnie opodatkowane tylko w jednym państwie.

W razie konieczności skonsultowania wpływu współpracy z podmiotami w Brazylii czy to przez osoby fizyczne, czy przedsiębiorców, zapraszamy do kontaktu z naszymi doradcami.

W przypadku jakichkolwiek pytań lub wątpliwości prosimy o kontakt z:

lub Państwa doradcą z MDDP.

***

Niniejszy Tax Alert nie stanowi porady prawnej ani podatkowej. MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy spółka doradztwa podatkowego spółka akcyjna nie ponosi odpowiedzialności za wykorzystanie informacji zawartych w komunikacie bez wcześniejszego zasięgnięcia opinii doradców prawnych lub podatkowych.